利用计提固定资产折旧避税筹划案例

《利用计提固定资产折旧避税筹划案例》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、利用计提固定资产折旧避税筹划案例企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系企业的切身利益。因此，企业所得税是避税筹划的重点。　　资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。但产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难在这方面作避筹划的文章。而固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。　　折旧年限的确定　　客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为避税筹划提供了可能性。缩短

2、折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。　　例.某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原的4％估算，估计使用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下：　　500000×（1-4％）／8＝60000（元）　　假定该企业资金成本为10％，则折旧节约所得税支出折合为值如下：　　60000×33％×5.335＝105633（元）　　如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：　　500000×（1-4

3、％）／6＝80000（元）　　因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：　　80000×33％×4.355＝114972（元）　　尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。　　当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。　　例.上述企业享受“减二免三”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于企业避税？　　8年和6年折旧年限的避税情况　　A、折旧年限8年，年提取折旧60000，折旧各年避税额：第1、2

4、年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避税总和81000元。　　B、折旧年限6年，年提取折旧80000，折旧各年避税额：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避税总和60000元。　　可见，企业延长折旧年限可以约更多的税负支出。　　按8年计提折旧，避税额折现如下：　　9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）＝46287（元）　　按6年计提折旧，避税额折现如下：　　12000×（3.79l-1.736）十2400

5、0×0.564＝32031（元）　　折旧方法的确定　　最常用的折旧方法有直线法、工时法、产量法和加速折旧法。税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权。财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。企业专业车队的客货汽车，大型设备，可以采用工作量法。在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。　　在上述各种折旧方法中

6、，运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，进而影响各期营业成本和利润。这一差异为避税筹划提供了可能。　　例.某企业固定资产原值80000元，预计残值2000元，使用年限5年。该企业利润（含折旧）和年产量如下所示。该企业所得税适用33％的比例税率。　　   企业年利润（含折旧）和年产量表　　                      单位：元　　年限    未扣除折旧的利润     产量（件）　　第一年      40000          400　　第二年    

7、  50000          500　　第三年      48000          480　　第四年      40000          400　　第五年      30000          300　　合计       208000         2080　　下面，分别运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数决和法，计算每年的应纳所得税额。　　           各种不同折旧方法下的应纳税额　　                          单位：元　　     直线法    产量法  

8、 双倍余额递减法    年数总和法  第一年  8052.00   8250.00     2640.00       4620.00　　第二年  11352.00   10312.5     10164.00      9636.00　　第三年  10692.00   9900.00     12038.40      10692.00　　第四年  8250.00   8250.00