长期待摊费用税务与会计处理方法

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1、长期待摊费用税务与会计的处理方法王笑梅东芝白云真空开关管（锦州）有限公司关键词：经济利益创造摊销固定资产根据《中华人民共和国企业所得税法》第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。一，已足额提取折旧的固定资产的改建支出。此类固定资产的可利用价值已全部转移，后续支出失去了可以附着的载体。按《企业所得税法实施条例》第六十八条规定，已经足额提取折旧的不动产固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限摊销。此种情形的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出

2、，因为通过改变房屋或者建筑物的结构，延续了其使用价值和年限，又能为企业带来一定的经济利益流入，所以应按照该被改建的资产预计尚可使用的年限分期摊销改建支出，这里不像一般状况下固定资产的折旧那样，有一个最低年限的限制，因为这种情况千差万别，非常特殊，无法给出一个统一的规定和限制。 在会计上借记“长期待摊费用”，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”。二，租入固定资产的改建支出。租入固定资产分为融资租入固定资产和经营租赁方式租入固定资产。融资租入固定资产，

3、承租方实质上拥有该固定资产的所有权。融资租入固定资产后发生的改建支出，计入固定资产成本，按调整后的固定资产计提折旧在税前扣，。与长期待摊费用无关。经营租赁方式租入的固定资产，与该固定资产相关的风险和报酬并没有转移给承租方，此资产的所有权仍属于出租方，承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权，所以此类固定资产的改建支出不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均摊销。预付租金时，借记“长期待摊费用”，贷记“银行存款”等；分期摊销时，借记相关成本费用，贷记“长期待摊费用”。发生的改良支出，先通过“

4、在建工程”归集，借记“在建工程”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等；待达到预定可使用状态交付使用时，转入“长期待摊费用”，借记“长期待摊费用”，贷记“在建工程”；根据剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，进行合理摊销，借记相关成本费用，贷记“长期待摊费用”。三，固定资产的大修理支出。如果固定资产的大修理支出不符合固定资产的确认条件，应将发生的大修理费用计入长期待摊费用，摊销年限不得低于三年。按《企业所得税法实施条例》第六十八条规定，符合以下条件的固定资产大修理支出，要进行资本化处理：1，修理支出达到取得固定

5、资产时计税基础的50%以上。2，修理后固定资产的使用寿命延长2年以上3企业在判定固定资产的大修理支出是计入长期待摊费用或是资本化，要严格遵循这两项规定。例2：B公司对刚租入的店面进行整体大改建，装修设计，墙面的粉刷；室内装璜；防火防水处理，各种装修材料人工费等。首次装修后，B公司会根据店面设施的老化、市场装饰风格的改变及营销策略的改变，平均每年均会对租入店面进行局部的重新装修，并更换老化、过时内部设施。。会计将每次装修费用都一次性计入管理费用，企业以经营租赁方式租入固定资产，对固定资产的初次整体装修支出，凡符合《税法》第十

6、三条规定的，可以做为长期待摊费用支出，分三年摊销。今后发生的装修支出，可以根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条及其实施条例第三十三条的规定，应作为当期费用一次性在企业所得税前扣除。所以B公司会计的处理是不完全正确的。首次装修费用可计入长期待摊费用，以后三年分期摊销。第二次装修费用可一次性计入管理费用。四，其他应作为长期待摊费用的支出，在企业受益期内平均摊销。企业筹建期间的开办费。指企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日止的期间(即筹建期间)发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费

7、、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。　企业会计制度规定：“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益例1：A医药制造公司2008年9月开始组建，2011年1月取得营业执照，正式生产经营。期间为了扩大该公司某西药产品

8、的影响，连续在期刊上登载广告，发生费用150000元。A公司会计筹建期会计处理：借：长期待摊费用150000贷银行存款150000公司正式营业后会计处理：借：管理费用150000贷：长期待摊费用150000在税务处理中，可以像A公司财务人员处理方法一样，也可以根据A公司的实际情况，在A公司以后的不短于5