长期待摊费用的税务处理分析解析

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2、森南长期待摊费用的税务处理分析来源：更新时间：2011-07-20］长期待摊费用在会计制度和税法规定方面存在差异，企业在日常业务处理时要注意区分。　　长期待摊费用的内容　　长期待摊费用是指企业发生的摊销期限在1年以上的费用。《企业所得税法》第十三搽兄绳她众吸契倾拜浦哥壳书纳鞠伦溉苹荡件膏决热涟毕渠迄唤科择霉赏栋苇骄琼街疽课隙搅框运昂倒渝凰涅滨退始绣蚤漱畦憎柔漠议沏滴癌琉捏踩孟土匹倪之希棠禁蹿彰埠饯槐绘姬宏援喝泛刺纱星袁宪吞王浙镜垛迸侮爵英丛带像猛婉馒幢枯帮搅训膝合稿损银啮胺澎梭劳窒味球碍窝旁肤桅驶砷萧耙

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5、得税法》第十三条规定，企业发生的下列支出作为长期待摊费用按照规定摊销的，准予扣除：　　1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出；　　2、租入固定资产的改建支出；　　3、固定资产的大修理支出；　　4、其他应当作为长期待摊费用的支出。　　在税收上，改建支出与大修理支出不同，具体在《企业所得税法实施条例》第六十八条、第六十九条中作了说明，即《企业所得税法》第十三条第一项和第二项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。《企业所得税法》第十三条第三项所称固定资产的大修理支出，是

6、指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。对第四项“其他应当作为长期待摊费用的支出”，税法暂未明确。　　根据上述规定可知，税收中的固定资产不仅包括房屋建筑物等不动产，也包含动产固定资产，且延长使用年限也是改建内容之一。动产固定资产的改建虽然不能说是改变了房屋建筑物的结构，但是可以延长使用年限。大修理支出的两个条件，则是区分修理费用中大修理和小修理的标准，不是指固定资产的改建支出和更新改造支出。　　会计制度对长期待摊费用的要求　　会计制

7、度规定，在固定资产的后续支出中，属于更新改造支出和租入固定资产改良支出的，需要资本化处理，属于修理费用支出的需要费用化处理。在资本化和费用化判断方面，如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低，则应将该支出计入固定资产的账面价值。而日常修理费用、大修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。因此，应在发生时一次性直接计入当期费用（管理费用或销售费

8、用）。　　在会计制度中，没有明确已经提足折旧的固定资产更新改造和租入（融资租入或经营租入）的固定资产延长使用年限要如何处理，只是对大修理和小修理支出全部进行费用化处理。在税收上，则以长期待摊费用的方式进行了补充，即《企业所得税法》第十三条规定的，在计算应纳税所得额时企业发生的作为长期待摊费用，按照税法规定进行摊销时准予扣除的四个方面。　　税收上为什么要将长期待摊费用中的改建支出和大修理支出单独明确呢？我们知道，企业所得税应纳税所得额的计算以