我国追溯重述法的历史沿革与现实应用-论文.pdf

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1、我国追溯重述法的历史沿革与现实应用山西焦煤集团有限责任公司高炯北京国家会计学院刘志梅【摘要】我国追溯重述法是在借鉴国际惯例的基础上于2006年正式提出的。这种调整方法比过去提出的“追溯调整法”更加严谨，更利于提高财务信息的可比性。我国会计准则规定“前期重大会计差错”要采用“追溯重述法”予以更正，但是，在执行中，有些企业利用“会计差错更正”将以前年度确认的收益冲回，为以后年度扭亏做准备。这种做法严重损害了投资者的利益，应3"-约束企业充分披露差错对未来对应期间财务报表的影响，提醒投资者防范。【关键词】追溯调整法；追溯重述法；会计差错更正中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1004

2、—5937(2014)27—0013—02一一种。如国际会计准则就对会计政策变更规定了两种、问题缘起我国企业会计准则的制定起步较晚，1992年颁布追溯调整方法：一种为“基准方法”，即追溯调整期初了企业会计准则的基本准则，直到2000年才陆续颁布留存收益，重新表述比较信息；另一种为“备选方法”，了10项具体准则。第一版的《会计政策、会计估计变更即追溯调整金额，计入调整当期的净损益，比较信息和差错更正》准则是在1998年颁布的。准则中提出了的表达方式应与前期一致，同时，按“基准方法”中所对“会计政策变更”与“前期重大会计差错”采取追溯调要求的那样，提供模拟比较信息，并将其单独作为一整法进行

3、会计处理。这是我国首次提出“追溯调整法”栏。美国会计规范为：大部分会计政策变更的累积影的概念。追溯调整法指对某项交易或事项变更会计政响数应建立在追溯调整法的基础上，并包括在政策变策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的更发生当期的净利润中：只有在特殊规定的情形下，会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。在这版以前期间的财务报表才进行重新表述，即在模拟基础准则中只明确了会计政策变更应当采用追溯调整法处上计算的净利润以及特殊项目之前的利润，应在所有理，这版准则仅执行了两年。期间的利润表上列示，就如同新采用的会计政策在所2001年对该准则进行了修订，增加了第19条：企有期间一直采用一

4、样。加拿大规范基本的追溯调整法业滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会对呈报的所有期间的财务报表应重新表述，除非某一计差错予以更正，仍然没有明确“重大会计差错”与“会个别期间新会计政策的影响不能合理地确定，此时应计政策变更”处理方法的区别。在实务操作中。企业会调整当期或最早期间的留存收益初始余额。计将“会计政策变更”与“前期重大会计差错”都采用综上分析：在过去(2000年前)的国际惯例中没有“追溯调整法”，即对损益影响调整期初留存收益，对其使用“追溯重述法”这一概念，而是用“追溯调整法”概他项目影响调整相关项目期初数，不需要重编以前年念：最初的追溯调整法的处理就是追溯重述，只是

5、在追度的会计报表。溯不能重述时或追溯影响不重要时允许免于重述，后2006年，这项准则伴随着其他准则的完整亮相，一种是简化的追溯调整，前一种是完整正规的追溯调又进行了修改，在这版准则中不仅沿用了过去的“追溯整。但是在国际惯例中又可分为两大派系：国际会计准调整法”。还提出了“追溯重述法”的新概念。追溯重述则与加拿大准则将正规的追溯调整法——“追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发法”作为追溯调整的基准方法，将会计政策变更的影响生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。在所有期间利润表上列示；而以美国为代表的一派将简化的追溯调整法用于大部分的会计政策变更事项，二、国际惯例综

6、述即将累积影响包括在会计政策变更当期的净利润中，在国际上。许多国家会计准则并不将“追溯重述而将重要的特定事项的政策变更事项采用正规的追溯法”作为独立的调整方法，而是作为“追溯调整法”的调整法——“追溯重述法”。这两种追溯调整法的共同回I—点：都计算会计政策变更的累积影响；不同点在于累积重视，要求按照合理严谨的方法予以揭示。影响归属期不同，一种归属影响的以前各期。一种归属变更或更正当期。四、利用追溯重述法的乱象与建议我国会计准则提出对前期重大差错采用追溯重述三、我国借鉴国际惯例。引入追溯重述法法的这一变革有益于会计信息质量的提高。但现实中，我国最早于1998年引入的追溯调整法属于简化一些

7、上市公司利用追溯重述法调节不同期间的损益。的追溯调整法，即将累积影响数调整期初留存收益，会最主要的表现有两种：一种是发现会计差错不及时更计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，但不需正，根据对各期报表形象的需求，择机更正；另一种是要重编以前年度的会计报表。这种追溯调整法适用于为了满足某期报表形象的需要，以发现差错为名。调整会计政策变更和前期会计差错更正，两种原因导致对前期报表，满足后期或某期报表需要。这些现象是利用前期报表的影响都追溯到期初进行