会计审计会计理论毕业论文 新会计准则与上市公司监管

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1、湖南师范大学本科毕业论文考籍号：XXXXXXXXX姓名：XXX专业：会计审计会计理论论文题目：新会计准则与上市公司监管指导老师：XXX二〇一一年十二月十日摘要　新会计准则中过分重视帐面价值，忽视了公允价值的存在，这与国际惯例有较大的出入，在实际操作中也会有一定难度。上市公司的帐面价值不一定能反映企业的真实财务状况，而在成熟的市场经济中，公允价值反映的会计信息更为可靠。保障会计信息真实可靠的一条重要原则是建立合理的会计准则。中国会计准则应遵循市场化原则，向国际惯例靠拢。　　财政部新近颁布的《债务重组》等八项具体会计准

2、则，引起了证券业的广泛关注，一致认为这将会抑制那些靠债务重组、关联交易等操纵利润的行为，打击证券投资市场上的投机活动。但任何事物都有其两面性，新准则与旧准则最大的分歧在于对“公允价值”重视与否，新准则过于重视帐面价值；同时，在对一些问题的处理上前后不一致。结果，部分条款与国际会计准则有所差距。　　新会计准则中值得商榷的问题在旧准则规定下，上市公司大股东可通过向上市公司出售无形资产套利，有些大股东或关联公司又通过赠予或廉价出售无形资产的方式来“扶持”上市企业。新制定的无形资产准则缩减了上市公司借助无形资产交易操纵业绩

3、的空间。但新准则在无形资产的计量上显得过于谨慎。准则规定通过非货币性交易换入的无形资产，则以换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费，作为无形资产计价依据。对于以货币支付的和捐赠所得的无形资产则又认可了“公允价值”的存在，以货币支付的则可按照实际支付的价款入帐；得到捐赠的无形资产，捐赠方没有提供有关记帐凭据的，“按如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应按照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值确定”

4、。这样处理可能导致同样的无形资产由于取得的途径不同，在不同企业中的价值相差极大，不具有可比性。　　新准则规定“投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入帐价值；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的帐面价值作为入帐价值”，这种处理既不符合公司法第八十条有关股份公司发起人以无形资产出资必须进行评估作价的规定，也是不公允的。上市公司在上市前的某时期投入的无形资产又如何处理，是否要追溯处理。如果不进行追溯处理，可能同样的企业，同样的途径取得同样的无形资产，时间可能仅隔几个月，公司

5、的资产帐面价值就有巨大差别。　　随着科技和人才在企业发展中作用的日益重要，无形资产在企业资产结构中占的比例越来越大。如果对无形资产的确认和计量不能反映实际情况，将导致会计信息失真。新准则规定“自行开发并依法取得的无形资产，其入帐价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请前发生的研究与开发费用，应于发生时确认当期费用”。构成无形资产的绝大多数是研究与开发费用，注册费、律师费能有多少；虽然，国际上有些国家已将研发费用、开办费等作为期间费用计入当期损益，这在会计上是符合稳健原则的，但这些国家并不是规定研发

6、费用不能资本化，只是非常严格。而我国则不区分实际情况，一律将研发费用计入当期损益，这种处理是否过于重视稳健准则，而忽视了其他会计准则，如实质重于形式、收入与费用配比等原则，“公允价值”在此更无从谈起。会计准则之间是互有交叉的，会计实务很大程度上是各个会计准则互相制衡的结果。如果过于重视某一准则，是会损害其他相关会计准则的。　　此外，新准则“债务重组”中规定债务重组产生的收益一律不许计入当期收益而列入资本公积，“非货币性交易”中规定不论同类和非同类资产交换都“以换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入

7、帐价值”，也与国际惯例有较大出入。以前的准则还允许以公允价值作为入帐价值，新准则中则完全忽视公允价值的存在，过分推崇帐面价值，这反而造成了企业帐面价值的不实，会计信息失真。同时，上述规定在实践中有一系列操作难度。　　不论公允价值或帐面价值都是会计计价的问题，会计计价应以企业取得时的成本作为计价基础，我国基本会计准则规定“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价”。在这里，实际成本是现有或该企业取得的成本，而不是以前的成本或其他企业取得的成本，即以前的帐面价值或其他企业的帐面价值。新准则中的帐面价值能真实地反映会计信息

8、吗？　　帐面价值与“公允价值”　　这里问题的关键在于对“公允价值”的确认和是否遵从“实质重于形式”的会计原则，是以历史成本为基础形成的帐面价值与“公允价值”间孰能代表企业真实经济活动的选择方向。在以前颁行的《投资》、《债务重组》、《非货币性交易》等会计准则中，都承认“公允价值”。“公允价值”是指“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的