上市公司财务重述行为的治理措施——基于公司治理机制的视角-论文.pdf

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1、第11卷第6期东北农业大学学报(社会科学版)1l(61：84-882013年12月Dec．2013上市公司财务重述行为的治理措施基于公司治理机制的视角林艳刘鑫(东北农业大学，黑龙江哈尔滨150030)摘要：2O世纪9O年代末，上市公司日趋频繁的财务重述行为引起学者的广泛关注。研究财务重述不仅有利于提高上市公司会计信息质量、增强披露的真实性，加强对投资者的保护，还能为进一步完善我国财务重述行为提供有益的借鉴。在对财务重述的相关研究进行系统回顾基础上，从财务重述行为的定义和动因出发，分析其与公司治理机制的内在联系，明

2、确公司治理机制对财务重述的治理作用，并提出相应的治理措施。本文将财务重述问题研究纳入公司治理机制的体系中，将为今后财务重述行为的研究和治理措施提供新的思路和途径。关键词：财务重述；公司治理机制；内部控制；盈余操纵中图分类号：F276．6文献标识码：A文章编号：1672—3805(2013)06—0084—05收稿日期：2013—06—18作者简介：林艳(1963一)，女，东北农业大学经济管理学院教授，研究方向为财务会计理论与实务。近年来，我国上市公司财务重述现象日趋频年报信息披露的及时正相关。但这些研究成果繁。根

3、据统计，在2o07—20l1年问，我国上市公没有从财务重述行为产生的原因出发来分析公司司仅深市发生财务重述行为的概率就达到治理与财务重述的内在关系，未能从整体、全面10．26％。重大财务重述的比例也在逐年攀升，且的角度分析完善的公司治理机制对财务重述的治涉及范围广，甚至部分重述内容直接调整了公司理作用。因此有必要建立公司治理机制与财务重的核心会计指标，对公司价值影响重大。监管机述行为产生内因的联系，将财务重述纳入公司治构已意识到财务重述行为的危害性，并制定了相理机制体系中，这样不仅可以透过财务重述行为关的治理措施

4、。然而，由于对财务重述的原因尚发现公司治理机制的缺陷，还可提高财务重述的没有形成明确和统一的认识，财务重述的研究尚治理效果。未形成一个完整、全面的体系，使得学者提出的一、财务重述概述治理措施缺乏针对性，治理效果并不理想。事实(一)财务重述的定义上，无论是盈余操纵导致的财务重述行为或内部目前对财务重述行为并无十分明确公认的定控制缺陷导致的财务重述行为，都将最终归结于义。美国会计总署在2002提出，财务报表重述是公司治理缺陷。公司治理机制的缺乏或治理效率指公司自愿或在审计师、监管当局等第三方监督低下都将引发财务重述行

5、为。部分学者因此针对和敦促下更正历史财务报告的行为；王毅辉与魏财务重述与公司治理之间的关系开展研究，分别志华(2008)将整篇文章的研究置于中国国情之从股东类型、股权集中度等角度研究了财务重述问下，给出财务重述定义：对历史财务报告中存在题。苗淑娟、杜金秋和魏仲航(2008)发现国有错误或者误导性的信息进行事后更正、补充的行股比重越大，公司绩效越低，越容易发生财务重为]。Palmrose和Scholz(2004)分析指出，因为历史述。修宗峰(2009)发现上市公司股权集中程度和财务报告不符合公认会计准则的要求，所以

6、财务第6期林艳等：上市公司财务重述行为的治理措施——基于公司治理机制的视角重述是对财务会计信息的再次确认】。综上所述，发，可将大部分学者的研究角度融合，更加系统在不同的国情下，机构和学者对财务重述行为的地研究财务重述行为的治理措施。定义都有一个共识：对历史财务报表中存在的重二、公司治理机制建立的原则大差错进行更正或补充的行为。现代公司制企业是法人实体，是众多股东出(二)财务重述的类型资，并按照公司章程和经营理念独立运作的盈利监管部门和学者对财务重述原因给出了多种性组织。就企业而言，股东多是出资人，并不直解释，通过

7、对这些解释的归纳和总结，财务重述接参与经营，只是依法享有重大经营活动知情的原因主要归为两大类，即管理层的盈余操纵和权、剩余财产索取权和剩余收益权。企业的经营公司内部控制缺陷。还有极少财务重述是由会计活动由职业经理人组织进行。此时，股东与职业准则和业务本身的复杂性引起的。一般情况下判经理人之间就形成代理关系。当职业经理人目标断财务重述类型时主要考虑以下因素：是否有与与委托人目标发生冲突时，代理问题就会出现。该财务重述行为相关的新闻报告并且表明该财务为解决代理问题，避免职业经理人利益在企业中重述行为与盈余操纵存在关联

8、；独立的第三方对占主导地位，就要建立公司治理机制，以使企业其进行专项检查、提出疑问甚至处罚；在财务重战略更好地反映股东利益，在合法、合理、可持述报告中有虚构等相似的用词，以上几点基本可续性的基础上实现股东价值最大化。同时确保传以判断其属盈余操纵型，此外一般性的错报、漏递给利益相关者的会计信息真实、可靠、完整。报等问题均属于内部控制缺陷型。也有个别财务建立有效的公司治理机制