企业环境信息披露质量评价体系构建-论文.pdf

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1、全国中文核心期刊·财会月刊口企业环境信息披露质量评价体系构建冯波朱杨慧李强(博士)(中国矿业大学管理学院江苏徐州221116)【摘要】本文将内容分析法与层次分析法相结合，从形式和实质两个维度设计企业环境信息披露质量评价体系，并选取2010～2012年沪市重污染行业上市公司披露的380份社会责任报告为样本，探究其环境信息披露质量的趋势变化和行业差异，发现"-3前企业环境信息披露存在的不足，并基于利益相关者视角提出了政策建议。【关键词】上市公司环境信息披露内容分析法层次分析法一、引言投资决策的环境信息全部公开。完整性要求企业将报告近

2、年来，我国经济快速发展引发的环境问题日趋严期内的环境信息全部进行披露，不论是正面的还是负面重，紫金矿业水污染、河北钢铁大气污染等一系列重大环的。环境信息披露完整性的评价是根据《指引》第三条上境事故的发生促使整个社会越来越关注企业的环境行市公司披露环境信息的内容为判断标准，如果披露了赋为。环境信息披露是利益相关者了解企业环境责任履行值1分，未披露则赋值0分。情况的重要途径，对我国企业环境信息披露质量进行评2．企业环境信息披露质量的实质维度。①量化性，企价成为学术研究的热点之一。学者们也得出一些有价值业环境信息披露应体现会计信息的可

3、比。评价标准为环的结论。但在评价指标、评价方法等方面还存在较大的主境信息量化的程度，分为货币化信息、数量化但非货币化观性，并未形成统一的认识，有可能影响到评价结果的客信息以及定性信息。②显著性，企业环境信息披露应体现观性和实用性。本文以上交所2008年发布的《上市公司环会计信息的明晰。评价标准为环境信息披露方式的选择，境信息披露指引》(简称《指引》)为依据，将环境信息披露即是采用图表、加粗，还是一般性文字描述。③持续性，企质量划分为形式和实质两个维度，通过合理选择评价指业环境信息披露应体现会计信息的相关。评价标准为是标，运用层次

4、分析法确定各指标权重，构建一套符合国情否披露的是报告期内的、未来的或者是现在与过去比较的企业环境信息披露质量评价体系，并将其应用于沪市的信息。重污染行业上市公司。综上，得出企业环境信息披露质量评价指标体系：二、企业环境信息披露质量评价体系的设计表1上市公司环境信息披露质量评价指标体系本文把内容分析法与层次分析法相融合，将定性为指标评价标准主的环境信息量化，构建环境信息披露质量评价体系。形式及时性3"-年报告披露截止天数+120(一)评价指标的选择维度完整性《指il》中要求披露，若披露赋1分，没有披露赋0分借鉴国内外关于会计信息披

5、露质量特征的界定，结量化性纯文字性赋1分，数量化但非货币化赋2分，货币化赋合我国主管部门对企业环境信息披露的实际要求，本文3分实质显著性从形式和实质两个维度评价企业环境信息披露质量。维度一般文字赋1分，加粗、有小标题赋2分，有图表赋3分1．企业环境信息披露质量的形式维度。持续性现在信息赋1分，未来信息赋2分，报告期与过去对比赋3分一是考察及时性，企业必须在规定的期限内及时对外发布环境信息。由于环境信息一般在社会责任报告或另外需要指出的是，《指引》规定环境信息披露内容者环境报告书中披露，而社会责任报告或环境报告书通共包括9个方面，

6、而各项内容在评分标准上并不完全一常随年报一起对外披露，因此环境信息披露的及时性可致，因此对于环境信息披露质量的实质维度进行评价，首以认为是年报披露的及时性。环境信息披露及时性的评先应确定各项内容的评分值域，如表2所示。需要特别说价方法为“环境信息披露时间距4月30日的天数-120”。明：内容1(公司的环境保护方针、年度环境保护目标及成二是考察完整性，企业必须把能够帮助投资者进行效)评分最大值是2，因为上市公司不会在报告期内披露2014．4下·07·口口财会月刊·全国优秀经济期刊该内容过去的信息；内容7(与环保部门签订的改善环境(

7、三)形式维度下的环境信息披露质量评价结果行为的自愿协议)是无法数量化和持续的；内容8(公司受根据环境信息披露的时间，计算出及时性得分，然后到环保部门奖励情况)具有非货币性和非持续性；内容9再根据环境信息披露内容，计算完整性得分，得到每家上(企业自愿公开的其他环境信息)也是具有非持续性的。市公司环境信息披露质量的形式维度得分，最后算出各行业以及全行业得分，如表3所示。从及时性来看，2010～表2实质维度下的环境信息披露内容评分值域界定2012年得分逐年下降，而完整性得分分别为4．27、4．62和内容值域4．57，虽然有所上升，但与

8、满分9分相比，质量仍较低。具量化性显著性持续性体到行业，除造纸印刷业和纺织皮毛业外，各行业及时性1．公司的环境保护方针、年度环境保护[0目标及成效，3][O，3][0，2]得分相差不大；采掘业的完整性得分最高，样本期内均在2．公司年度资源消耗的总量[0，3][0