上市公司会计监管机制研究-论文.pdf

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1、碡I佘通·综合2014年第2期(下)上市公司会计监管机制研究徐佳(东北财经大学会计学院辽宁大连116025)摘要：建立健全有效的资本市场会计监管制度，能合理保证资本市场的良性运行。本文阐述了会计监管的内涵及目前资本市场上对上市公司进行监管的不同主体，对当前上市公司监管中存在的问题进行了分析，针对存在的问题提出了相关对策建议。关键词：会计监管会计造假一、引言关于会计监管的内涵不同时期存在不同观点，但中心是资本市场上不同层次的监管当局通过制定并运行有效的监管条例和机制，作用于上市公司和企业主体，并且运用必要的宏观和微观监管手段、监管制度保证资本市场上所有的企业

2、和上市公司真实合法披露，反映自身经济活动和财务状况的会计信息。监督管理制度作用于监管客体，有效保证资本市场上上市公司的会计信息的生产、披露整个过程中信息的有效度，从而能够提高会计信息质量，保护资本市场中利益相关者的，实现资源的最有优配置。由于我国有特色的社会主义国情，上市公司会计信息监管主体已形成相对完善的“三位一体”的监管体系，即以政府监管为重点、企业内部监管为前提和注册会计师监管为外延的“三位联动”的监管体系，监管的范围逐渐延伸，层次逐渐增强。其中在整个监管体系中，政府监管是最早的监管主体，通过微观的会计准则和中观、宏观层面的财务会计制度，这种具有法律

3、效力的制度法规对于规范上市公司和企业主体的会计核算行为、保证上市公司披露的会计信息质量、建立发展良性的资本市场经济秩序非常必要。监管体系的最后层次社会监管主要是会计师事务所作为中介机构对上市公司和所有的大中型企业反映的会计信息的质量进行的鉴证，合理保证会计信息质量的真实和公允性。内部监管主要是上市公司自身建立健全内部控制制度，从根本上提高会计信息质量、遏止会计信息失真，上市公司重视自身存在的问题有的放矢制定制度，从内外治理结构不同层次进行会计监管，对上市公司强化内力意义重大。虽然不同层次的监管主体对上市公司预防会计造假发挥不同的作用，但是监管主体层次不分明

4、，极易形成监管空白或监管重叠等现象，上市公司造假的手段越来越隐蔽，资本市场会计监管存在的问题不容忽视。二、资本市场会计监管制约因素分析(一)政府监管层级较多，造成监管空白随着上市公司所面临的宏观、微观、中观环境的改变，当上市公司出现违法违规行为时，由于各类法规立法初衷不一致，彼此在对上市公司法律责任的界定不能共享，相关各方的权利义务的不对等，存在制定与执行之间的不相吻合，会造成了会计监管法律法规之间的不协调，这样的立法效果对上市公司出现的造假行为从高层次上缺乏监管的权威性和强制性。如《会计法》和《证券法》都就上市公司出具虚假的财务报告如何进行处罚做出相应规

5、定，但两个法律之问又相互独立。如《会计法》的制约对象是“所有的大中型企事业单位的法人代表和主办会计”，该法律颁布实施的时间较长，对上市公司的约束力不强，与社会公众对上市公司会计信息的真实诉求也有很大的差距，与《证券法》的规定更存在很大的差距。这种多法制约的现象导致上市公司一旦出现不真实的信息时候进行处罚的法律责任裁定时承担的结果就会不一样，法律层次矛盾的难以协调就会对上市公司的造假威慑力不足，权威性不够，上市公司造假成本比较低。而且《会计法》和《证券法》中都是针对上市公司造假承担刑事责任，民事责任不多，基本都是整个上市公司的集体承担责任，没有将责任下达到领

6、导者个人，承担责任的实际情况与造假收益相比非常小，这些都给上市公司造假和监管缺失环节造成较大的不确定性。政府监管盲区的存让上市公司持续经营过程中总存在造假的机会。(二)社会监管自律机制薄弱，监管效率低下由于我国注册会计师行业起步较晚，监管采取行业自律的形式，主要由注册会计师协会进行管理，并且为了增强行业的质量，还有最早由财政部门对注册会计师行业进行管理，同时各个事务所为了增强每个执业注册会计师的责任感，制定科学的质量控制制度，对事务所的每个执业和非执业的注册会计师的专业胜任能力和职业道德规范进行科学管控，提升每个注册会计师为社会公众的服务意识，但目前我国注

7、册会计师审计市场服务化的意识不足，形成的系列规范性的制度和公约并没有得到彻底的贯彻和执行。加上目前审计市场的竞争白热化状态，注册会计师行业内总会存在压价招揽客户、迎合被审计单位的不法要求等不正之风现象，注册会计师自身造假承担法律诉讼的现象在目前的资本市场也是屡见不鲜，所以社会监管从执业诚信的角度对上市公司的会计造假行为并没有强劲的动力进行纠错。长期下去，社会监管对上市公司造假的效率低下。不仅如此，由于目前注册会计师行业协会对社会审计行业自我保护和自律监管力量薄弱，集政府监管与行业自律于一身的社会审计行业并没有建立真正的监管机制，独立审计建立的同业质量互查机

8、并未真正得到执行，每个会计师事务所都是自主盈亏的企业实体，生存是在