低碳经济背景下碳排放权确认与计量的研究进展与启示-论文.pdf

《低碳经济背景下碳排放权确认与计量的研究进展与启示-论文.pdf》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、◎赵新荣汪方军雷雨内容提要企业内部碳排放权的会计确认与计量是低碳经济时代各国亟待解决的问题。在总量控制与交易的碳减排机制下，本文对比了国内外学术界关于碳排放权确认与计量的研究，并对主要观点进行了具体分析和归纳述评。同时提出研究启示，从而为我国碳排放权交易的会计处理提供一定的参考价值。关键词碳排放权总量控制与交易机制确认计量[中图分类号]F231．4[文献标识码]A[文章编号]0447—662X(2013)12—0047—06信用机制(BaselineandCredit)。在实务中，总量控引言制与交易机制在对碳排放量的绝对控制上能够达到全球气候变暖是人类21世纪面临

2、的最严峻的更好的效果，并且更具有可行性和可操作性。最早挑战之一，也日益成为世界关注的焦点，深刻影响着的此类交易计划之一是欧盟排放交易体系(EU产业经济的发展和人们生活的各个方面。作为最大ETS)，它是世界上最大的总量控制与交易体系。欧的发展中国家，中国在气候问题上存在着深刻的矛盟已经建立了限制其成员国排放的上限，每个成员盾和冲突。一方面，我国的工业化和城市化进程还国已被赋予了特定数量的排放额度。额度总和不超没有全面完成，还要持续较长一段时间，这必然会带过上限，即限制总排放量的那个水平。来碳排放总量的增长；另一方面，虽然《京都议定本文是在总量控制与交易的减排机制下，

3、通过书》协议规定发展中国家暂不承担强制减排任务，对国内外学术界各种观点进行对比和分析，尤其是但发展节能减排已成为当前亟待解决的问题。在如国际会计准则委员会(IASB)和美国财务会计准则此严峻的环境和趋势下，碳排放权市场和碳排放权委员会(FASB)对于碳排放权会计确认和计量的决交易机制受到了极大的关注。作为碳排放权交易的定，并在此基础上进行述评，从而为我国碳排放权交主体，企业参与到实现碳减排量目标的过程中，而其易的会计处理提供一定的参考价值。内部碳排放权的会计确认与计量，尤其是成熟的交易机制下的确认与计量，更是成为相关学科研究的基金项目：本文为国家社科基金项目“企业

4、碳排放信息会计计量、报告与审计鉴证研究”(项目号：11CGL062)的阶段性成重要议题。果。对于碳排放权的会计确认与计量问题的研究，①RatnatungaJTD，BalachandranKR，“CarbonBusinessAc—counting：theImpactofGlobalWarmingontheCostandManagement目前主要是在两种减排机制下进行的，一种为总量AccountingProfession，”JournalofAccounting，Auditing＆控制与交易机制(CapandTrade)，另一种为基准及Finance，vo1．24，

5、2009，PP．333—355．／、乏瓤。2013年第12期撤销了IFRIC3的使用。这也反映出会计准则制定一、碳排放权的确认者在探索碳排放的会计前沿问题时遇到了困难。①从主流的会计学视角来看，碳排放权应该被确在对碳排放权确认问题的讨论中，FASB也倾向于认为一项资产已是国内外学术界的共识，但对于确将碳排放权计入无形资产。而美国联邦能源监管委认时的资产性质，学术界还未达成一致观点，争议普员会(FERC)则认为，主体应将分配的排放配额确遍存在于是将碳排放权确认为一项无形资产，还是认为存货。2007年，普华永道和国际碳排放交易协一项存货，又或是一项金融资产。在对负债的

6、确认会(IETA)发布了一份关于欧盟中主要的26个公司上，因对确认时点持不同意见，学术界也存在着不同所采用的会计处理的联合调查，调查发现58％的公观点。司将排放权确认为一项无形资产，其余的分别确认1．碳排放权资产事项的确认为存货、其他流动资产或者资产负债表上的其他科碳排放权在会计上被确认为一项资产的观点在目。学术界得到了普遍认可。2009年3月，国际会计准我国对于碳排放权资产性质的研究主要集中于则委员会(IASB)在会议上决定，将总量控制与交易把碳排放权确认为无形资产、交易性金融资产、存机制下从政府处无偿获得的排放配额确认为资产。货、设置独立科目单独确认，还是按照

7、市场成熟度、在2010年9月召开的IASB／FASB的联合大会上，持有目的以及按交易买卖方分别确认。与会者们认为无论是购买获得的配额，还是从政府(1)确认为无形资产。把碳排放权确认为无形资产，主要是由于碳排放权不具有实物形态，但却是处无偿获得的配额，均应确认为资产。关于资产的可以单独出售或者转让的非货币性资产，②符合我定义，无论是IASB还是FASB都突出了资产的三个国企业会计准则第六号对无形资产的定义，即企业特征：应为企业拥有或控制；由企业过去的交易或事拥有或控制、没有实物形态的_』丁辨认非货币资产。项形成的；预期会给企业带来经济利益。国家将碳并且在某种程度上也

8、类似于现行