企业政策性搬迁的账务、税务处理分析.pdf

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1、企业政策性搬迁的账务、税务处理分析姜长春随着我国城市发展战略进程的推进。企业因政府政策性原因进行搬借：同定资产清理2000万元迁的现象越来越多。笔者在此主要结合国家税务总局2012年第4o号累计折旧5000万元《企业政策性搬迁所得税管理办法》，以下称“4O号公告”等相关的文贷：固定资产一机器设备7000万元件，对拆迁补偿费和资产处置收入的财税处理及其差异进行分析。2．部分机器设备搬迁后无法使用，销售给丙企业，原值3000万元，一、政策性搬迁和资产处置收入的界定已计提折1日2000万元，销售收入1300万元所谓的政策性搬迁和处置收入，是指由于社会公共利益的需要，在

2、借：固定资产清理1000万元政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁而从本企业以外(包括政府或累计折旧2000万元其他单位)取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收人。贷：同定资产一机器设备3000万元在界定政策性搬迁和处置收入时，要注意三个方面：借：银行存款1300万元(一)企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性贷：同定资产清理1300万元和非货币性补偿收入。具体包括：对被征用资产价值的补偿；因搬迁、借：固定资产清理1300万元／1．04}2％25万元安置而给予的补偿；对停产停业形成的损失而给予的补偿；资产搬迁过贷：应缴税费一应交增值税25万元程

3、中遭到毁损而取得的保险赔款；其他补偿收入。借：周定资产清理275万元(二)企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类贷：营业外收入275万元资产所取得的收入。税务处理：在符合搬迁完成年度前，应当调减应纳税所得(三)企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取额。得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。3．使用政策性搬迁补偿款进行拆卸、运输、大修理重新安装机器二、企业政策性搬迁和处置收入的账务处理分析设备发生1000万元费用(一)政策性搬迁涉及资产的税务处理：借：固定资产清理1000万元1、搬迁后原资产经过简单安装或不安装(如无形资产)仍可继

4、续贷：银行存款1000万元用，在该资产重新投资使用后，继续计提折旧或摊销费用；4．按照发生的支出确认递延收益冲销专项应付款2，搬迁后原资产需要大修理后才能投入使用的，该资产的净值加借：专项应付款1000万元上大修理支出，为该资产的计税成本。在该资产重新投入使用后，就该贷：递延收益1000万元资产尚可使用的年限计提折旧。同时，该大修理支出应予以资本化，不5．重新使用安装后的机器设备时得从搬迁收人中扣除。借：同定资产3000万元(二)企业搬迁所得为盈利的税务处理：贷：固定资产清理3000万元搬迁所得=搬迁收入一搬迁支出：(搬迁补偿收入+资产处置收税务处理：人)一(搬

5、迁费用支出+资产处置支出)固定资产的账面价值3000万元，需要大修理后才能使用的固定资注意：上述所得中其取得的搬迁收入暂不计人当期应纳税所得额，产的计税基础=原固定资产净值+大修理支m=200o万元+1000万元应在符合4O号公告规定的搬迁完成年度，进行搬迁清算，计人当年度=3000万元。企业应纳税所得额计算纳税。6．该资产在每个资产负债表日计提折旧(假设折旧年限l0年，残搬迁完成年度：1．从搬迁开始，5年内(包括搬迁当年度)任何值10％。每月计提折旧22．5万元。一年完成搬迁的。借：制造费用等22．5万元2．从搬迁开始，搬迁时间满5年(包括搬迁当年度)的年度。

6、贷：累计折旧22．5万元(三)企业搬迁所得为亏损的税务处理：税务处理：如果会计折旧年限和残值率没有违反税法规企业搬迁收人扣除搬迁支出后为负数的数额，为企业搬迁损失。由定，不需要进行纳税调整。企业选择下列方法之一扣除：7．形成成本费用时应分摊递延收益1．在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。应当分摊的递延收益=使用补偿款部分金额分摊计人成本费用金2．自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。额／同定资产价值=1000万元女22．5万元／3000万元=7．5万元。上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。借：递延收益7．5万元(四)政策性搬迁，企业亏损弥补期

7、限的计算：贷：营业外收入7．5万元企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经税务处理：在符合搬迁完成年度前，不需要缴纳企业所得营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为税，应当调减应纳税所得额。停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除。四、使用政府性搬迁补偿款支付职工安置费等200o万元(五)政策性搬迁需要向主管税务部门报送的材料以及时间：借：管理费用或应付职工薪酬等2000万元1．企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机贷：银行存款2000万元关(包括迁出地和迁入地)报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相

8、关材税务处理：在符合搬迁