合并日后合并会计报表中基本抵消项目的处理探讨.pdf

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1、财改金融伍薜技术协作信息合并日后合并会计报表中基本抵消项目的处理探讨郑春艳／黑龙江省农垦红兴隆管理局五九七农场公路管理站摘要：合并日后编制合并会计报表是会计实务工作中的确；其一，股权投资差额中包含的合并商誉不按无形资产摊销的重点和难点，除了考虑不同合并类型对抵消分录的影响，还要考理论在其预计受益期内摊销并冲减受益期内各年投资收益，会虑合并之前的调整事项。针对合并El后合并会计报表中基本底人为地高估投资收益；其二，股权投资差额中的子公司净资产公抵消项目的处理需要注意的具体细节展开论述，希望对实务工允价值与其账面价值之间的差额不予摊销，从母公司编制的合

2、作有一定的帮助并报表看，由于子公司的成本费用中不合有资产价值的增值额关键词：合并日后；合并会计报表；基本抵消项目；处理分析的转移成本，便造成子公司净利润的虚增或虚减，以及母公司享有子公司净利润或承担的净亏损数额的虚增或虚减，最终致使一、合并日后编制合并会计报表时需要抵消的项目母公司长期股权投资账面价值和对子公司的投资收益失真。与股权取得日合并会计报表的编制原理桕同，股权取得日后三、合并日后基本抵消项目的抵消备会计期末合并会计报表的编制也是建立在对有关内部经济业合并目后合并会计报表的编制比合并日耍复杂、一一个重要务抵销的基础[=。但如前所述，股权取得

3、日后需要抵销的项目内原因在于合并日后可能会发生企业集团内部交易。为了便于理容比股权取得日增多，这些需要抵销的内部经济业务可以分为两解，我们首先假定母公司与子公司之间除了股权投资及其投资大类，～一类是与投资直接有关的项目，如母公司长期股权投资与所引起的利润分配以外，没有其他内部交易事项的情况下，阐述孑公司所有者权益项目的抵销、母公司投资收益与子公司利润分合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制。在这种配项目的抵销，以及内部盈余公积的调整。这一类是合并会计报情况下，编制合并会计报表时只需抵销基本抵销项目。表最基本、最主要而且是必不可少的内容，这

4、些项目发生在有投(一)拥有子公司全部股权时的抵销资关系的企业之间，只要编制合并报表，这些项目就应抵销，因此1．母公司对子公司权益f生资本投资项目与子公司所有者权我们称之为“基本抵销项目”。第二类需要抵销的项目是内部交易益项目的抵销。母公司对子公司的权益性投资，在母公司的资产事项，如内部存货交易、内部固定资产交易、内部债券交易，以及负债上表现为长期股权投资项目，而存子公司的资产负债表上由此引起的应收、应付款及利息收入和利息支出等，这些内部交则表现为实收资本等所有者权益项目。但是，从企业集团整体的易事项可以发生在有投资关系的母子公司之间，也可能发生在相

5、角度出发，母公司对子公司的权益陛资本投资，实际上相当于母互无投资关系的子公司之间，既有可能发生，也有可能不发生，这公司将资金拨付给下属核算单位使用，并不会由此引起整个企一类我们称之为“内部交易事项抵销项目”，这类事项发生时，应业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减变动。因此，在编根据重要『生原则决定是否需要在合并报表中抵销。制合并会计报表时，应当将母公司对子公司的权益性资本投资二、母公司对子公司长期股权投资的会计处理方法项目与子公司的所有者权益项目全额抵销。(一)完全权益法2母公司内部投资收益与子公司利润分配等项目的抵销。母l对投资企业实现的净利

6、润或发生的净亏损，投资企业应按公司内部投资收益是指母公司对子公司进行权益『生资本投资昕其持有权投资企业股权的比例，计算其应享有的净利润份额或取得的投资收益，也就是子公司各种收入扣除所有成本、费用和应承担的净亏损份额，确认投资收益或投资损失，并追加或冲减支出后的余额，与母公司持股比例相乘的结果。在全资子公司的长期股权投资的账面价值。情况下，子公司本期的净利润就是母公司本期的投资收益，并已2被投资企业宣告发放的现金股利中投资企业应享有的份经计入了母公司的净利润之中。为了消除重复计入母公司净利额，不是投资企业的收入，而是投资企业对被投资企业的部分清润的子

7、公司净利润，编制合并会计报表时，必须将母公司对子公算，应冲减投资企业长期股权投资的账面价值。司的投资收益予以抵销。由于母公司对子公司的股权投资采用3对于投资企业对被投资企业投资成本与拥有被投资企业权益法进行核算，意昧着子公司的期初未分配利润已经包合在所有者权益份额的差额，应作为股权投资差额，单独核算其形成了长期股权投资的账面余额中，从而也就计入了母公司的期仞和摊销。通过股权投资差额的摊销，一方面调整长期股权投资的未分配利润中，因此，子公司的期初未分配利润也应予以抵销。账面价值。一方面调整投资企业对被投资企业的投资收益。当股(二)拥有子公司部分股权时

8、的抵销权投资差额全部摊销完毕时，母公司对子公司长期股权投资账1．母公司对子公司权益J『生资本投资项目与子公司所有者权面余额