从经济学角度透视预算准确性.pdf

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1、COMMERCIALACCOUNTING：预算管理尝国磨誉藏孽口汪小安(上海造币有限公司计划财务部上海200061)摘要：近年来，随着全面预算在企业管理中的不断推广和应用，对于预算爱§准确性方面的要求也越来越高。针对这一问题，本文将从经济学角度加以鍪羹鏊剖析。誊荚键溯：委托代理理论博弈论预算准确性面预算管理系统是建立在企业于不是各项成本费用的实际发生和执土发展战略基础之上的重要运行行者，在具体的信息获取上存在缺陷，机制，它不仅是现代企业保证其战略造成信息不对称．可能导致预算脱离目标实现的重要控制系统，更是现代企业的实际情况，不符合企业所处的企业实现内部资源

2、优化配置的管理系环境条件，造成预算的编制困境。统。一个健全的公司预算制度实质上经济学上的委托一代理关系泛指图1委托代理理论下的是完善的法人治理结构的体现。预算任何一种涉及非对称信息的交易，交预算编制三方关系促进了企业计划工作的开展和完善，易中拥有信息优势的一方成为代理减少了企业的经营风险与财务风险；人。另一方成为委托人。在委托一代理在实际的公司治理结构中．负责预算促进了企业内部各部门间的合作理论下：一个参与人(成为委托人)想编制预算的机构如全面预算委员会往与交流，减少了相互间的冲突与矛盾；使另一个参与人(成为代理人)按照前往都由企业的管理层所担任．使得在预

3、算提供了企业绩效的评价标准，便者的利益选择行动，但委托人不能直一定程度上管理层和预算编制机构表于考核，强化了内部控制。全面预算的接观测到代理人选择了什么行动，能现出利益的趋同性。因此。在预算编制作用非常明显．是现代企业强化管理观测到的只是另一些变量．这些变量的博弈中。可以将图1简化为：的有力工具。但是，在全面预算管理实由代理人的行动和其他的外生的随机际运用过程中．预算不准确一直是困因素共同决定，因而最多只是代理人扰企业的难点．它降低了预算的有效行动的不完全信息。委托人的问题是性，影响了全面预算的实施。针对这一如何根据这些观测到的信息来奖惩代图2简化的委托代

4、理预算关系图问题，本文拟从经济学的委托一代理理人．以激励其选择对委托人最有利理论和博弈论的角度来探讨，并据以的行动。在预算管理中，信息不对称是图中，①管理层通过预算编制来提出笔者的一些看法。指下级管理者拥有与预算相关的信息实现企业目标；②责任中心执行预算，而上级管理者不拥有．由于管理层、预并接受绩效考核。一、委托代理理论——预算编制算编制机构和责任中心之间实际存在因为全面预算的编制是按照“上准确性的分析的信息不对称，产生了预算编制过程下结合、分级编制、逐级汇总”的程序，从企业的管理层来说，制定预算中的委托代理模型。管理层、预算编制这样就给了预算执行机构讨价

5、还价和的目的是为了通过实施企业全面预机构和责任中心的关系如图1所示。暗箱操作的空间。在这一博弈中，预算算，使企业能稳定发展，达到企业价值图中，①管理层对责任中心的考编制机构与预算执行机构之间始终存的最大化。要充分发挥全面预算的作核；②管理层要求预算机构编制预算在矛盾冲突。预算执行机构的人员，永用，基本的要求是全面预算准确、有并进行审批；③预算机构受托编制预远希望预算标准越低越好，他们可以效。但是，在预算编制过程中，对于企算；④责任中心反馈信息；⑤预算编制轻易达到标准：而预算编制机构则相业的管理层和预算编制人员来说，由机构向管理层汇报预算。反，总是希望在原有

6、的标准上越接近CommercialAccounting2014·04·08期l91预算蕾理C热}MMCCEORCUINATLING同行业的先进标准越好。这样往往会环。为了保证预算执行的准确性，管理度，其预期通常与年度财务目标相联导致逆向选择和道德风险，这是预算层、责任中心之间的关系构成了一个系，缺乏对企业战略规划中的中、长编制不准确的一个很重要的原因。监督博弈。在这个博弈中，管理层的纯期目标的衔接。尤其是企业预算编制对于责任中心来说，在预算编制战略选择是监督考核或不监督考核，偏重于生产经营预算，对专项决策预的过程中．主要有以下因素需要考虑：责任中心的纯战略

7、选择是选择虚报预算(如投资计划决策)有所忽视，使得1．为了确保自身绩效的完成，他算，或不虚报预算。全面预算管理体系不能充分发挥统们会倾向于报告保守性的、能使将来领全局的作用。责任中心的经营业绩看起来更佳的预算数据。虚假的预算真实的预算(二)加强预算的基础工作。在全即所谓“预算松弛”。预算松弛会使预管监督考核rA-C+F．一A—FA—C．一A面预算的管理上．预算编制基础工作理层不监督考核l—r0，0A．一A算列支的成本费用高于责任中心所知仍然比较薄弱，零基预算、弹性预算等的实际需要。表中．A是通过监督考核可以实方法运用较少，更多的基于常识而非2．防止出现“鞭

8、打快牛”的现象。现管理层的期望目标利润；C是监督专门知识，主观判断