财务会计分析与预算管理汇粹24.doc

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1、第十三章长期负债本章复习引导本章的内容经过去年的变化之后，今年的考点基本上没有什么变化。建议考生关注有关借款费用的核算。当然，长期债券也是考试的重要内容，考生应该加强相关内容的计算和演练。本章大纲要求应掌握的内容借款费用的处理原则和方法（重点）应付公司债券的核算（重点）应熟悉的内容长期借款的核算长期应付款的内容和核算应了解的内容重点难点导学长期负债这一章的篇幅相对较少，但是考试内容十分集中。重点主要集中在以下几点：（1）长期借款所发生的利息的账务处理（筹建期间和生产经营期间，专门借款）（2）应付债券发行价格的确定方式（3）应付补偿贸易引进设备款的核算问题。

2、本章的难点主要集中在以下几点：（1）应付债券溢价和折价发行时溢价折价的摊销（对实际利息费用的调整）；(2)采用直线法摊销债权益折价的计算和相关会计处理。系统知识讲解第一节借款费用的核算一、借款费用的定义、内容1．借款费用的定义借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销或辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。2．借款费用包括的内容1．因借款而发生的利息；2．因借款而发生的折价或溢价的摊销；3．因借款而发生的辅助费用；4．因外币借款而发生的汇兑差额。二、借款费用的确认和计量(一)借款费用的确认原则1．总体原则对于符合资本化条件的借款费用，应当开始

3、资本化，计入所购建固定资产的成本；对于其他的借款费用则应当区别情况进行处理：如果该借款费用属于在筹建期间所发生的，应当根据其发生额先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益；如果该借款费用属于在生产经营期间发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益。1．借款费用的确认原则（1）借款费用、借款折价或溢价摊销和外币借款汇兑差额的确认①专门借款所发生的借款费用、借款折价或溢价摊销和外币借款汇兑差额只有在符合规定的资本化条件时，才能予以资本化。a.只有在借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款费用才允许资本化。b.对于在

4、借款费用允许资本化期间内所发生的专门借款利息和折价或者溢价的摊销，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。注意：其间的外币专门借款的汇兑差额则可不必与资产支出相挂钩，直接根据其发生额予以资本化，计入固定资产购建成本。②除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。(二)借款费用允许开始资本化的条件1．资产指出已经发生。只包括①为购建固定资产而以支付现金；②转移非现金资产或者；③承担带息债务形式发生的支出。2．借款费用已经发生；3．为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开

5、始。(三)借款费用的计量1．利息资本化金额的确定a.每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率①累计支出加权平均额的计算b.累计支出加权平均数=∑[每笔资产支出金额×(每笔资产支出占用的天数÷会计期间涵盖的天数)]②资本化率的计算c.加权平均利率=（专门借款实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数）×100%d.专门借款本金加权平均数=∑（每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）③利息资本化金额的计算每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率④利息资本化金额的限

6、额企业每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期为购建固定资产的专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。2．辅助费用资本化的确定因安排专门借款而发生的辅助费用，①属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；②以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。③如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。3．外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定外币专门借款的汇兑差额则可不必与资产支出相挂钩，直接根据其发生额予以资本化，计入固定资产购建成本。(一)借款费用暂停资本化1．中断的原因是非正常中断，不是正常的中断。2．中

7、断的时间较长。（中断时间连续超过3个月）即：如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。(二)借款费用停止资本化1．当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。2．所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：①固定资产的实体建造(包括安装

8、)工作已经全部完成或者实质上已经完成；②所购建的固定资产与设计要求