财务会计培训资料全.doc

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1、四、固定资产、无形资产减值　（一）固定资产、无形资产减值金额的确定　　固定资产、无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产、无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。　（二）固定资产、无形资产减值的会计处理　　企业应当设置“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”科目。　　固定资产、无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不

2、得转回。但遇到出售、对外投资、抵偿债务等处置时，“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”可以转销。注意：企业计提固定资产、无形资产减值准备后，账面价值随之减少，其后的固定资产、无形资产的折旧额、摊销额必须重新计算（扣除净残值）。【例题9】某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（  ）万元。（2009年考题）A.120    B.160

3、C.180    D.182  【答案】  A 【解析】确定减值之前固定资产的账面价值＝200－（200－20）/10＝182（万元），大于可收回金额120万元，因此固定资产发生了减值62万元，减值以后固定资产应该按照可收回金额120万元确认账面价值。或者：账面价值=原值-累计折旧-已提减值准备=200-18-62=120。因此本题2008年12月31日该设备账面价值应为120万元。专题四：销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回时的会计处理方法一、商业折扣。商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。　　企业销售商

4、品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。二、现金折扣。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：适用于赊销。　　企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。　　在计算现金折扣时，还应特别注意：销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。（看清题目给出的条件）

5、【例题1】甲工业企业销售产品每件230元，若客户购买达到100件及以上的，可得到20元/件的商业折扣。某客户2009年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17％。该企业于12月16日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为()元。(假定计算现金折扣时不考虑增值税)A.714       B.0C.210       D.420【答案】 D【解析】 应给予客户的现金折扣＝(230－20)×100×2％＝420(元)　【例题2】甲企业销售A产品每件500元，若客户购买100件(含1

6、00件)以上可得到10％的商业折扣。乙公司于2009年11月5日购买该企业产品200件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17％。该企业于11月23日收到该笔款项时，实际收到的金额为()元。(假定计算现金折扣时不考虑增值税)A.117000     B.117900C.104400     D.900【答案】C【解析】应给予客户的现金折扣为＝500×200×(1－10％)×1％＝900(元)；应收账款总额＝500×200×(1-10%)×(1＋17％)＝105300(元)，实际收到的款项＝105

7、300－900＝104400(元)三、销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。　　销售折让：如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入；如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。（注意：不冲成本）企业已经确认销售收入的售出商品又发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交

8、税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。【例题3】现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期“财务费