2016年注会《税法》讲义_053_1005_j

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1、第二节应纳税所得额的计算三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3）学习思路：（一）税前扣除项目的原则（熟悉）包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。【例题·多选题】以下不属于企业所得税税前扣除原则的有（）。A.合理性原则B.相关性原则C.稳健性原则D.收付实现制原则【答案】CD（二）扣除项目范围（掌握）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1.成本，是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（

2、包括技术转让）的成本。【注意两个问题】高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa第一个问题，视同销售成本要与视同销售收入匹配。【例题·综合题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元。2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，

3、与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：借：银行存款——代销汽车款1638000贷：预收账款——代销汽车款1638000则该企业的销售成本是多少？（2009年综合题节选）【答案及解析】按照规定采取代销方式销售货物，所得税应以收到代销清单的当天确认收入，该企业将收到的银行存款记入“预收账款”科目核算不正确。应调增收入=28×5=140（万元），同时调增销售成本100万元。因此，该企业2008年度产品销售收入总额=68000+140=68140（万元）扣除的产品销售成本=45800+100=45900（万元）。第二个问题，与出口退

4、税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。【例题1·计算问答题】某出口实行免退税政策的外贸企业（增值税一般纳税人）收购一批货物出口，收购时取得了增值税专用发票，注明价款100万元，增值税17万元，该外贸企业出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物退税率15%，则其外销成本是多少？【答案及解析】外贸企业外销货物成本=外销货物的采购成本+不得退还的增值税高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa外贸企业不得退还的增值税=17-100×15%=2（万

5、元）该企业外销成本是100+2=102（万元）。【例题2·计算问答题】某出口实行免抵退税政策的工业企业（增值税一般纳税人）自产一批货物出口，该企业该批货物制造成本100万元（不含出口须转出的增值税进项税），出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物征税率为17%，货物退税率15%，则其外销成本是多少？【答案及解析】工业企业外销货物成本=外销的产成品成本+免抵退税不得免征和抵扣的税额工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额（进项税转出数）=（外销FOB-免税购进料件的价格）×征退税率之差=150×（17%-15%）=3（万元），该企业外销成

6、本是100+3=103（万元）。2.费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。费用项目应重点关注问题（1）广告费和业务宣传费是否超支销售费用（2）销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定（1）招待费是否超支管理费用（2）保险费是否符合标准（1）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）财务费用（2）借款费用资本化与费用化的区分3.税金准予扣除的税金的方式可扣除税金举例消费税、营业税、城市维护建设税通过计入营业税金及附加在在发生、出口关税、资源税、土地增值税、当期扣除当期扣教育费附

7、加等除通过计入管理费用在当期扣房产税、车船税、城镇土地使用税除、印花税等在发生当期计入相关资产的成本，在车辆购置税、契税、耕地占用税等以后各期分摊扣除高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa【归纳】主要税金的缴纳与退还对应纳税所得额的影响税种缴税（计算缴纳）退税（税金退还）增值税不影响应纳税所得额增值税出口退税不影响所得，不增加应税所得消费税取得没有国务院、财政部、国家税务总营业税减少应纳税所得额局指定专项用途的增值税、消费税、营业税、城建税、教育费附加、地方教育

8、城建税附加的返还应增加应纳税所得额【例题1·多选题】以下不得在所得税前扣除的税金包括（）。A.购买材料允许抵扣的增值税B.土地增值税C.出口关税D.企业所得税【答案】AD【案例】某企业当期销售货物实际缴纳增