企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露

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1、企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露结构化主体举例——余额宝用户把钱存入与银行协定利率将集资存入银行返还利息返还高额利息用于投资债券（国债、3A级金融债券、其他债券）余额宝90%以上的资产投资了银行的协议存款余额宝用户银行通俗的讲,协议存款是机构利用资金规模优势,将钱存入该银行,获得利息,一般该利率高于银行活期存款利率.92.5%6.7%一、总则二、重大判断和假设的披露三、在子公司中权益的披露四、在合营安排或联营企业中权益的披露五、在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露六、衔接规

2、定一、总则（一）目标/重要性原则(二)相关定义（三）适用范围一、总则（一）目标/重要性原则披露的目标：有助于财务报表使用者评估企业在其他主体中权益的性质和相关风险，以及该权益对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响。符合重要性原则：判断各项信息披露的详细程度。重要的权益，应当单独披露相关信息；重要性程度不足以单独披露的权益，可以汇总披露相关信息。汇总披露:即分类披露(要披露如何进行分类的,是按国家规定分类的,还是按行业性质分类的等等)（二）相关定义1、“在其他主体中的权益”的定义定义：通过合同或其他

3、形式能够使企业参与其他主体的相关活动并因此享有可变回报的权益。其他主体:企业的子公司、合营安排（包括共同经营和合营企业）、联营企业、未纳入合并财务报表范围的结构化主体。参与方式:持有其他主体的股权、债权，或向其他主体提供资金、流动性支持、信用增级和担保等。2、结构化主体的定义和特征定义:在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。特征：业务活动范围受限有具体明确的目的资本金（如有）不足以支撑其业务活动，必须依靠其他次级财务支持通过向投资者发行不同等级的证券（分级产品）等金融工具进

4、行融资，不同等级的证券，信用及其他风险的集中程度也不同第8页A银行（发起人）信托公司（受托机构）托管银行资产支持证券投资者信托资产转让对价通过承销商发行证券募集资金本息偿付回收现金B信托(结构化主体)设立信托委托资产管理委托资金保管登记结算机构本息偿付结构化主体举例——信贷资产证券化（交易结构）结构化主体举例——信贷资产证券化（资金流）A银行（发起人）信贷资产信贷资产发行分级产品融资B信托（结构化主体）因发起人提供管理服务，向发起人支付服务费资产支持证券投资者募集资金设立转让资产信托公司次级优先级支

5、付转让对价支付投资收益适用主体适用情况子公司适用。（同时提供合并财务报表和母公司个别财务报表的情况）合营安排（包括共同经营和合营企业）联营企业适用。（采用FV计量的情况）未纳入合并财务报表范围的结构化主体适用。合营安排参与方（非合营方）是否CAS41CAS41CAS37合营安排合营方是否具有重大影响是否结构化主体是否CAS41（三）适用范围特别强调:离职后福利计划、其他长期福利计划，列入“职工薪酬”准则，不列入本准则。二、重大判断和假设的披露（一）基本要求（二）主要情形（三）投资性主体二、重大判断和

6、假设的披露（一）基本要求《企业会计准则第30号——财务报表列报》要求披露企业在运用会计政策过程中所做的重大判断及依据披露在确定是否控制、共同控制或重大影响其他主体时的重大判断和假设，以及对该判断和假设进行的变更（二）重大判断和假设的披露的主要情形包括但不限于：1、持有其他主体半数或以下的表决权但仍控制该主体，持有其他主体半数以上的表决权但并不控制该主体2、持有其他主体20%以下的表决权但对该主体具有重大影响，持有其他主体20%或以上的表决权但对该主体不具有重大影响3、企业通过单独主体达成合营安排的，

7、确定该合营安排是共同经营还是合营企业4、确定企业是代理人还是委托人重大判断和假设的披露——举例A企业集团持有Y公司17%的股份，但A集团认为其能够对Y公司实施重大影响。A集团在其2X14年年报的合并财务报表附注中做出如下披露：本集团持有Y公司17%的股权，对Y公司的表决权比例亦为17%。虽然该比例低于20%，但由于本集团在Y公司董事会中派有代表并参与对Y公司财务和经营政策的决策，所以本集团能够对Y公司施加重大影响。本例中，在“对联营企业的投资”这项附注中披露（三）投资性主体1、企业被确定为投资性主体

8、的判断。包括企业不具备投资性主体特征但仍被确定为投资性主体的原因。2、由非投资性主体转变为投资性主体，披露该变化、原因及其财务影响。3、由投资性主体转变为非投资性主体，披露该变化及其原因。三、在子公司中权益的披露（一）基础信息（主要财务信息）（二）重大限制的披露（三）在合并结构化主体中权益的风险（四）企业在子公司所有者权益份额变化（五）投资性主体（基础信息、风险信息）子公司名称注册地主要经营地业务性质持股比例三、在子公司中权益的披露（一）基础信息（主要财务信息）企业集