新旧准则中合并会计报表差异实例.doc

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1、新旧准则中合并会计报表差异实例2009-6-1811:43　　【大中小】【打印】【我要纠错】　　一合并报表具体操作方法上的差异　　1、合并资产负债表　　（1）新准则规定在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示，商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。而旧准则规定抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期股权投资中单独反映。　　例：假设某母公司对其子公司长期股权投资的数额为30000元，并拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为3500

2、0元，其中实收资本为20000元；资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。　　分析：母公司对子公司长期股权投资额30000元与其在子公司所有者权益总额中所拥有的份额28000元（35000×80%）元之间的差额，应作为商誉列示。至于子公司所有者权益中的20%的部分，则属于少数股东权益，在抵消处理时应作为少数股东权益处理。母公司应作以下抵消分录：　　借：实收资本   20000　　　　资本公积   8000　　　　盈余公积   1000　　　　未分配利润   6000　　　　商誉   2000　　　贷：长期股权

3、投资   30000　　　　　少数股东权益   7000　　（2）新准则规定母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。而旧准则规定对于长期股权投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，作为合并价差处理。　　（3）新准则规定母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或者提供劳务）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等包含的未实现内部销售损益应当抵销。而旧准则只提及母公司与子公司、子公司相互之间发生的存货、固定资产的交易所产生的未实现内部销售利润的抵销。　　（4）

4、新准则规定子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益下以“少数股东权益”项目列示。而旧准则规定子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益类项目之前，单列一类，以总额反映。　　（5）新旧准则对于外币财务报表折算要求基本一致，差异仅是新准则要求需要将外币财务报表折算差额属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益项目中去。　　2、合并利润表　　（1）新准则规定母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务）或其他形式的存货、固定资产、工程物

5、资、在建工程、无形资产等包含的未实现内部销售损益予以抵销，且对存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等计提的跌价准备或减指准备与未实现内部销售损益相关的部分也应当抵销。而旧准则只提及母公司与子公司、子公司之间发生的存货、固定资产的交易所产生的未实现内部销售利润的抵销。　　（2）新准则允许所有者权益为负数却仍能控制的子公司纳入合并，所以存在少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的情况，新准则做了如下规定：　　①公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数

6、股东权益；　　②公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。　　（3）新准则规定子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。而旧准则规定少数股东损益应当在合并损益表中单列“少数股东损益”项目，在“净利润”之前列示。　　（4）新准则规定利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算或按照系统合理的方法确定、与交易发生日期即期汇

7、率近似的汇率折算，而旧准则规定损益表所有项目和利润分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的合并期间的平均汇率折算或采用合并会计报表决算日的市场汇率折算。　　3、合并现金流量表　　新准则第一次提出了合并现金流量表的编制要求。　　（1）母公司与子公司、子公司相互之问当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流置应当抵销。　　（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。　　（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。　　（

8、4）母公司与予公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。　　（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产