企业内部控制专家系统研究——以glnt集团采购成本控制为例

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1、企业内部控制专家系统研究万方数据——以GLNT集团采购成本控制为例+吕敏康许家林(中南财经政法大学会计学院430073)【摘要】内部控制系统在内部控制理论转化为实践应用过程中的作用不言而喻，但目前有关ca部控制系统的构建，特别是基于现代信息技术的系统构建成果却较缺乏。本文贡献在于，依据专家系统的原理和理论．结合ca部控制五要素及特征，提出ca部控制专家系统的观念，论证了其建设的现实必要性和技术可行性，初步设计出一个基于知识库的内部控制专家系统模型，建立了一套基于工作分解结构方法、XML／XBRL和知识库技术的

2、系统构建方法，并通过一个内部控制系统建设案例对文中模型及建构方法予以初步应用示例，以期推进我国企业内部控制系统建设由理论研究转向指导实践的进程。【关键词】内部控制系统专家系统工作分解结构知识库XML／XBRL2008年6月，财政部联合其他部委发布《企业内部控制基本规范》(以下简称“基本规范”)要求“企业应当运用信息技术加强内部控制，建立与经营管理相适应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操纵因素”①，但在企业将内部控制理论及其成果融入信息系统，并将业务和

3、事项控制实现自动化时却面临困难。为了使内部控制系统建设实现预期目标，学界与实务界进行了多角度、多方位的研究和探索，但尚未提出具体的模型和方法，因而与实际应用推广要求还有一定差距。本文拟以现代信息技术的有效运用作为研究问题的出发点，就企业内部控制系统理论模型与构建方法提出设计和阐释，并试运用于相关实践做初步检验。一、文献回顾现有文献中，有关内部控制的实践应用研究包括内部控制建设的内容、如何进行内部控制建设和内部控制效果评价等三个方面。在内部控制建设应包含内容方面，阎达五和张瑞君(2003)提出了包含IT环境、流

4、程再造、控制方法和控制模式等四部分的实时控制体系。王海林(2008)提出了由控制系统及其工程实施体系和评价体系组成的全面内部控制系统。钟玮和唐海秀(2010)借助系统理论和动力学的相关方法从动态分析的视角对内部控制系统要素和功能进行了挖掘。有关如何进行内部控制建设的问题，田志刚和刘秋生(2003)提出应该将内部控制融入现代管理型会计信息系统。杨周南和吴鑫(2007)则首次提出将工程学方法应用于内部控制系统的实施过程，从工程模型、工程方法、工程工具和管理过程等四个方面完善内部控制工程物理模型，以解决内部控制系统

5、建设所面临的部分问题。在内部控制效果评价方面，王海林(2009)将管理工程学的能力成熟度思想引入到内部控制评价。张龙平(2009)和杨有红(2009)等建议制定科学的评价方法及统一的管理层行动指南来规范内部控制效果的评价工作。以上研究文献，特别是有关内部控制建设与执行研究的文献，为内部控制系统建设奠定了下述基础：全面内部控制系统观界定了功能边界；内部控制系统工程学成为基础构建方法；内部控制系统的四要素论成为基础内容。本文正是沿着内部控制建设应包含什么和如何进行内部控制建设两条路径，结合专家系统(爹的理论和方法

6、，提出内部控制专家系统观念，构建了一个基于知识库的逻辑模型，阐释了一套基于工作分解结构(WorkBreakdownStructure．wtrs)+本文系2012年教育部人文社科基金青年项目(批准号：12YJC630159)阶段性研究成果。作者感谢中南财经政法大学会计学院冉明东博士、冯丽丽博士、舒利敏副教授以及其他老师和同学的建议和帮助，同时感谢匿名审稿专家的建议，但文责自负。①财政部、证监会、审计署、银监会和保监会关于印发《企业内部控制基本规范》的通知，附件第一章第七条。②专家系统通常是为一个特定的应用领域而

7、建立的，常用于会计和过程控制(Haag＆Cummings，2009)。6l万方数据方法③、知识库和可扩展标记语言(ExtensibleMarkupI_an—guage，XML)技术的系统构建方法。其中，WBS方法将内部控制逻辑转化为具体知识，XML技术用来实现知识的逻辑表示，知识库技术用来实现知识的组织和管理。二、构建内部控制专家系统的必要性和可行性内部控制专家系统(InternalControlExpertSystem，IC—ES)是指基于专家系统理论和方法建立的内部控制系统，它既可以是一个软件执行系统，也

8、可以是一个非软件执行系统。一般意义上的专家系统(ExpertSystem)是包含大量特定领域专家知识与经验，利用专家知识和经验模拟人类处理领域问题的系统，它常用于会计控制和过程控制④。最常用的一类专家系统为产生式专家系统(ProductionEx—pertSystem)，它是用规则(条件和操作对)来表达专家知识，由知识库、事实数据库和推理机构成，而专家知识分为描述性知识和过程性知识两类⑤。下文中的专