非同一控制下的企业合并.docx

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1、非同一控制下的企业合并　（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则　　【案例引入】2016年1月15日甲公司以账面原价150万元、累计摊销20万元、减值准备4万元、公允价值200万元的土地使用权作为对价，自丙公司手中取得乙公司60%的股权。土地使用权转让适用的增值税率为11%，合并日乙公司账面净资产为120万元。合并当日甲公司“资本公积—资本溢价”10万元，盈余公积结存5万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。同一控制下非同一控制下借：长期股权投资　　　　　　　72　　　资本公积　　　　　　　　　10　　　盈余公积　　　　　　　　　　5　　利润

2、分配――未分配利润　　61　　累计摊销　　　　　　　　　20　　　　　　　　无形资产减值准备　　　　　4　　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　150　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　22借：长期股权投资　　　　　　222　　累计摊销　　　　　　　　　20　　无形资产减值准备　　　　　4　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　150　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　22　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　74　　【案例引入】2017年7月25日,甲公司以账面余额800万元、存货跌价准备100万元、公允价值1000万元的库存商品换取

3、乙公司70%的股权,该商品的增值税率为17%，消费税率为5%。乙公司账面净资产为800万元。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”为70万元，“盈余公积”为50万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。同一控制下非同一控制下借：长期股权投资　　　　　　　　560　　资本公积　　　　　　　　　　707　　盈余公积　　　　　　　　　　50　　利润分配――未分配利润　　　240　　存货跌价准备　　　　　　　　100　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　800　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）170　　　　　　　――应交消费税　　　　　　　50借：长期股权投

4、资　　　　　　　1170　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　1000　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　170借：主营业务成本　　　700　　存货跌价准备　　　100　　贷：库存商品　　　　　800借：税金及附加　　　　　　　　　　50　　贷：应交税费――应交消费税　　　50　　【案例引入】2017年5月20日，甲公司以一台生产设备为合并对价，取得乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该设备的账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备30万元，公允价值为800万元，增值税率为17%。乙公司净资产的账面价值为600万元。甲公

5、司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”为50万元，盈余公积为20万元。　　同一控制下非同一控制下借：固定资产清理　　　　470　　累计折旧　　　　　　200　　固定资产减值准备　　　30　　贷：固定资产　　　　　　700借：长期股权投资　　　　　　　　　480　　资本公积　　　　　　　　　　　　50　　盈余公积　　　　　　　　　　　　207　　利润分配――未分配利润　　　　　56　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　470　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）136（=800×17%）借：固定资产清理　　　　　470　　累计折

6、旧　　　　　　　200　　固定资产减值准备　　　30　　贷：固定资产　　　　　　　700借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　936　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　800　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　136（=800×17%经）借：固定资产清理　330　贷：营业外收入　　　330　　【案例引入】甲公司定向增发600万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙公司60%的股权，每股的公允价为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙公司账面净资产总额为1300万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。　　　同一控制下

7、非同一控制下借：长期股权投资　　　　　　　780　　贷：股本　　　　　　　　　　　600　　　　资本公积――股本溢价　　　180借：资本公积――股本溢价　8　　贷：银行存款　　　　　　　8借：长期股权投资　　　　　　　6000　　贷：股本　　　　　　　　　　　600　　　　资本公积――股本溢价　　　5400借：资本公积――股本溢价　8　　贷：银行存款　　　　　　　87　　【理论总结】　　①非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。企业合并发生的审计