长期股权投资表格总结-2010版准则.doc

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1、第4章长期股权投资：　　通常我们认为：　20%以下没有重大影响强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量，对参股企业的投资，采用成本法核算。20%～50%之间，存在重大影响对联营企业的投资，采用权益法核算。50%以下（等于50%）≤50%共同控制对合营企业的投资，采用权益法核算。50%以上达到控制对子公司的投资，采用成本法核算。结合合并财务报表章节进行的归纳：对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方

2、式，不同方式的初始投资成本确定方法不同企业合并形成（持股比例＞50%以上）非企业合并方式取得（持股比≤50%以下，除子公司以外）付出公允价+费用对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资，即，除对子公司投资以外长期股权投资同一控制下的企业合并以双方账面价值合并，差额记入权益形成非同一控制下的企业合并以付出对价的公允价值做为初始投资成本。合并时，与取得的公允价值（份额）比较，多付为商誉，少付确认为当期损益。形成合并之前合并方和被合并方在同一集团。购买方和被购买方不在同一个集团。对价支付形式同一控

3、制下的企业合并，非完全市场行为，合并对价不公允，以被合并方账面价值为计量基础。不产生损益，对方帐价非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公允，以公允价值为计量基础。付出公允价5一、一次交换交易实现的企业合并1．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的：初始投资成本＝所有者权益账面价值份额（1）投资时：借：长期股权投资（对方帐价×持比）应收股利*资本公积——股本溢价*盈余公积*利润分配——未分配利润贷：银行存款非现金资产（账面价值）应付款项（2）发生的相关费用，发生时费用化：借：管理费用贷

4、：银行存款2．合并方以发行权益性证券作为合并对价的在合并日，借：长期股权投资（对方帐价）应收股利*资本公积——股本溢价*盈余公积*利润分配——未分配利润贷：股本（面值）资本公积——股本溢价（交易费用）【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积——股本溢价）。发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情

5、况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。二、多次交换交易，分步实现合并CPA教材内容，准则讲解无此部分内容。①15%→65%，成本法→成本法，不需要追溯调整。初始投资成本＝（合并日被并方账面价值）*控股比例差额（初始投资成本－合并前长投账面价值－合并时支付对价的公允价值）记权益②30%→60%，权益法→成本法，不需要追溯调整。一、一次交换交易实现的企业合并，初始投资成本＝付出公允价发生的直接相关费用，记入管理费用科目，与同一控制下的合并发生的费用

6、处理方法相同。【注意】：该直接相关费用不包括：（1）为合并发行债券或承担债务支付的手续费、佣金等应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不计入投资成本；（2）为合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等手续费应依次抵减（有顺序）：资本公积——股本溢价盈余公积利润分配—未分配利润1．以现金作为合并对价借：长期股权投资（付出公允价+费用）　　应收股利贷：银行存款2．以非现金资产作为合并对价（1）以存货作为合并对价借：长期股权投资应收股利贷：主营业务收入（公允价值）　　应交税费——应交增值税（销项税额）同时：　借：主营

7、业务成本　　　存货跌价准备　　贷：库存商品（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价借：长期股权投资　　应收股利*营业外支出贷：无形资产（固定资产清理）等　　*营业外收入（3）以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。二、多次交换交易，分步实现合并合并成本为每一单项交易成本之和从核算方法讲，有3种情况：①15%→65%，成本法→成本法，不需要追溯调整。②30%→60%，权益法→成本法，不需要追溯调整。③可供出售金融资产　公允价值计量可供出售金融资产公允价值涉及资本公积时转入

8、当期投资收益其他关注：、合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项有约定，购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本1．以支付现金取得：借：长期股权投资（买价+费用）应收股利贷：银行存款（实付）2．发行权益性证券取得：借：长期股权投资（公允价）应收股利贷：股本（面值）实收资本*资本公积——股本溢价支付佣金、手续费：（依次冲减）借：资本公积——股本溢