生产企业免、抵、退增值税的会计处理办法.doc

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1、生产企业免、抵、退增值税的会计处理办法生产企业免、抵、退增值税的会计处理办法及“免、抵、退”税会计核算举例例1：某生产型外商投资企业，2004年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8。27。则当期会计处理如下：　　（1）根据实现的出口销售收入：　　借：应收账款--XX公司（美元）9，097，000　　贷：主营业务收入--外销收入8，270，000

2、　　其他应付款--运保费827，000　　（2）根据实现的内销销售收入：　　借：应收账款--XX公司（人民币）2，340，000　　贷：主营业务收入--内销收入2，000，000　　应交税金--应交增值税（销项税额）340，000　　（3）根据采购的原材料：　　借：原材料4，705，882　　应交税金--应交增值税（进项税额）800，000　　贷：应付帐款5，505，882　　（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1，100，000－100，000）×8。27×（17%－13%）＝330，800　　借：主营业务成本330，800　

3、　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）330，800　　（5）计算应退税额、免抵税额　　期末留抵税额＝（800，000－330，800）－340，000＝129，200　　免抵退税额＝（1，100，000－100，000－400，000）×8。27×13%＝645，060　　由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝129，200　　免抵税额＝645，060－129，200＝515，860　　根据计算的应退税额：　　借：应收补贴款--出口退税129，200　　贷：应交税金--应交增值税（出口退税）129，200　　根据计算的免抵税额：　　借：应

4、交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）515，860　　贷：应交税金--应交增值税（出口退税）515，860　　例2：若该企业2005年1月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2004年12月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为5万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8。27。则当期会计处理如下：

5、　　（1）根据实现的出口销售收入：800，000×8。27＝6，616，000　　借：应收账款--XX公司（美元）6，616，000　　贷：主营业务收入--外销收入6，616，000　　（2）根据实现的内销销售收入：　　借：应收账款--XX公司（人民币）2，340，000　　贷：主营业务收入--内销收入2，000，000　　应交税金--应交增值税（销项税额）340，000　　（3）根据采购的原材料：　　借：原材料4，705，882　　应交税金--应交增值税（进项税额）800，000　　贷：应付帐款5，505，882　　（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额　　免抵

6、退税不得免征和抵扣税额＝800，000×8。27×（17%－13%）＝264，640　　借：主营业务成本264，640　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）264，640　　（5）计算应退税额、免抵税额　　期末留抵税额＝－（340，000－（800，000－264，640））＝195，360　　免抵退税额＝（800，000－300，000＋200，000）×8。27×13%＝752，570　　由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝195，360　　免抵税额＝752，570－195，360＝557，210　　根据计算的应退税额：　　借：应收

7、补贴款--出口退税195，360　　贷：应交税金--应交增值税（出口退税）195，360　　根据计算的免抵税额：　　借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）557，210　　贷：应交税金--应交增值税（出口退税）557，210　　（6）根据退运货物的原出口销售额：　　借：以前年度损益调整413，500　　贷：应收账款--XX公司（美元）413，500　　（7）根据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款：　　借：应交税金--应交增值税（已交税金）53，755　　贷：银行存款53，755　　例3：若该企业2005年3月出口销售额（FOB价