国外内部控制研究综述之一——美国内控发展概况.doc

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1、国外内部控制研究综述之美国内控发展概况到20世纪70年代中期，与内部控制相关的活动的优势已经出现在系统设置、审计等领域，主要集中在改善内部控制系统方式以及如何在审计中更好地考虑内部控制的方式上。然而，受到1973-1976年“水门爭件”调查的影响，政府立法机构和规章制定部门开始密切关注内部控制。“水门爭件”特别检举办公室和SEC分别进行了几个独立的调查，调杳结果揭露出一个事实，即许多主要的美国公司对国外政府官员进行非法的政治援助、可疑或非法的支付，包括贿赂。作为对这些调資的反应，国会委员会举行了听证会，来听取大众关于

2、美国公司对国外政府官员的不适当支付的意见。议案提交后，最终获得通过，并颁布了1977年国外行贿法案（ForeignCorruptPracticesActof1977,简称FCPA）。除了反贿赂条款，FCPA还包括了一些属于会计和内部控制的条款。FCPA要求公司对外报告的披露者，设计一个内部会计控制系统，并维持其有效性，以期为下列目标捉供合理的保证：（1）交易在管理当局的一-般授权或特殊授权个执行；（2）交易按需被记录，以使资产在账面上得到反映；（3）只有在得到管理当局的一般授权或特殊授权后，资产的接近权才得到允许；（

3、4）将账面资产和实存资产在合理的间期内进行核对，并对产生的任何差异均采取适当的措施。这些条款要求公司的管理当局设置账簿、记录和账户，以期精确并适当地放映公司资产的交易和处置，并要求管理当局保证内部会计控制系统的充分性，以期达到相关冃标。因此，该法案暗含的一个关键主题，就是适当的内部控制应该能有效地阻止对国外政府官员的非法支付。很快，随着FCPA的颁布生效，有关内部控制的活动就如洪峰大水一样猛然爆发了。许多公众公司将它们的内部审计职能部门的规模和职责大大地加大了，并更加密切地关注它们的内部控制系统。同时，不少组织，包括

4、职业I才I体和监管机构，从各个不同的角度对内部控制进行-研究，并发布了许多内控建议和指南。美国注册会计师协会于1974年成立了审计师责任委员会，即苦名的科恩委员会，以研究审计师的职责。科恩委员会的一个巫要的建议，就是公司管理当局应出具与财务报告相一致的报告，以披露公司内部控制系统的状况。另外一个建议就是，要求审计师对管理当局出具的内部控制报告进行评价并报告。在科恩委员会发布了科恩委员会报告Z后，财务经理人协会（FEI）给其成员发了一封信，在信屮FEI认可了科恩委员会管理当局出具内部控制报告的建议，同时，为帮助其成员实

5、施该建议，FEI还出具了指南。这些管理当局的报告目前已经越來越多地出现在公司提交给股东的年度报告中。1979年，SEC又将科恩委员会和FET的行动向纵深拓展了一步。SEC发布了征求意见稿，以广泛征求对于管理当局就公司内部会计控制报告的强制性要求的意见。这些征求意见稿同时也要求外部独立审计师对管理当局的内部会计控制报告出具评价报告。SEC的征求意见稿是非常关键的，这有儿个原因。征求意见稿认为，设置并维持公司的内部控制系统应成为管理当局的重要职责2—。而且，征求意见稿还表明，关于内部控制系统的有效性的信息，对于投资者更好

6、地评价管理当局的经营业绩和职责是非常必要的，正如内部的或其他未经审计的财务信息的可靠性一样。虽然征求意见稿后来被撤销——因为其实丿施的成本、报告信息的非相关性，同时由于要求遵守法律的要求而与FCPA联系太密切，从而遭受批评——但它倾向更加强调管理当局对于内部和其他未经审计财务信息设置并维持有效的内部控制系统的职责。也许部分地由于对FCPA立法和内部控制报告建议的反应，美国注册会计师协会于1979年成立了内部控制的特别顾问委员会，以对建立和评价内部控制捉供指南。这个Minahan委员会，在FCPA颁布实施Z前不久成立，

7、但却填补了内部控制指南方瓯的空白。现存的指南主要包含在职业审计的文献中，并被审计师推进、改善了。附加的指南被认为对帮助管理当局履行其内部控制职责是必不可少的。虽然Minahan委员会并不是特地为这个口的而成立的，但Minahan委员会也承认，在其发布的报告中的指南，应该在管理当局和董事在考虑他们的公司是否符合FCPA有关内控的条款的要求时，会有很大帮助。财务经理人研究基金会(FinancialExecutivesResearchFoundation,简称FEKF),也对FCPA做出了反应，成立了一个研究小组，对美国公

8、司的内部控制现状进行调査研究。该研究报告发表于1980年，它的一个主要贡献，就是列举了内部控制的特点、现状、实务和程序，并对内部控制的定义、特点、口标以及如何保证内控的有效性的差别极大的各种观点进行了综述。其次，和FERF研究相关的一个研究,是R.K.Mautz和J.Winjum合作的《管理控制系统标准》。该研究发表于1981年，为内部控制评价