资产定义的文献综述-论文.pdf

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1、业资产定义的文献综述魏欣媛摘要：资产足会计学巾最重要的概念，但关于资产的定义，理论界尚尤定论，实务界也莫衷一是。通过梳理资产要素的会计定义的发展脉络，对“未来经济利益观”、“资源观”和“权利观”进行了分析比较，提出了资产定义的改进意见。关键词：资产定义；演进一、研究意义得或加以控制的。”这一定义建立在斯普拉格观点的摹业的生产经营过程就是资产的投入、结合、运用础上，具体表现在“已经发生的交易或事项”来源丁“已的过程，即通过资产的运转，为企业带来价值增值。在会获得服务的体现”，“获得的预期未来经济收益和权利”计报告体系中，通过以资产为核心的各类要素的整体运是从“将要获取的服务的继续

2、”演化而来。同时，又进一行、柯~TLf[合来综合评价、『的价值。具体f言费用是步发展了斯普拉格的“服务观”首先，在未来经济利益资产的消耗，收入的产乍基于资产，利润又是费刚和收观中，资产的种差是“南某些现在或过去的交易而产生入比的结果，负债和所有者权益是资广：的来源。由此的”，这说明了资产的来源。其次，资产的属性是“未来经看来，资产是其他会计要素的基础济利益”，阐明了资产的作用。最重要的是，这个定义首资产定义的发展顺序如下：斯普拉格的“服务观”一次将会计的性质与定义剥离。在性质上，资产是稀缺的坎宁的“货币服务观”一佩顿和利特尔顿的“收入费Jfj经济资源。但资产不等于资源，资源必须

3、被分配到特定观”一斯普斯和穆茨的“服务观”一FAsB的“服务的企业，并通过交易，且能用货币计量，才是资产。观”一lAsB的“资源观”一ASB的“权利观”-qASB和1982年美财务会计准则委员会在《财务会计概I：ASB的联合慨念框架中的“权利观”。通过不断的继承念公告》第6号中提：“资产是可能的未来经济利益，和发展，资产的定义存逐步完善是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加以二、发展脉络控制的。”FASB给的资产定义的重要贡献在于将资产1．未来经济利益观与成本分离。与此同时，FASB给的定义存在两个缺1907年，斯普托格在《帐户哲学》提m“资产是即将陷：第一，未来经济利益

4、并不是资产本身，未来经济利益获得的服务的存”或者说“资产是已经获取的服务的流人需要通过未来是否实际发生及发生的数额予以证体现和将要获取的服务的继续”斯普抽格提出了资产实，因而只能描述资产的运用目的和可能的结果经济的最初定义，但提H1资产的表现形式是未来服务，没有利益只是资产的必要不充分条件。第二，定义抽象化。未通过捕述资产的其他属性来界定种差。提及未来经济利益的承载体，直接把未来经济利益作为1929年，坎宁在《会汁1作中的经济学》提“任何资产，从而使得资产的定义过于抽象。第，不具备操作按货币表尔的未来服务或任何可转换为货币的未来服性。未来经济利益尤法被准确划分人某项单项资产，实

5、务，它}+i某些人或一批人合法地或公平地获得。但此种务操作性不足。(朱来)的服务要成为资产必须加以营运。”坎宁在斯普2．资源观批格服务观的基础上，采用计价理沦，进一步发展将资在1957年，美同会计学会在《公司财务报表所依恃产的定义进一步具体化，提出资产所提供的未来服务可的会计和报告准则》中，指：“资产是一个特定会计个以通过货币表现。体从事经营所贡的经济资源，是可用于或有益于未来经1962年，在《会计研究论丛》第3弓一《企业普通适营的服务潜力总贡。”这是首次明确地将资产定义为经用的会计准则》中，斯普罗斯和穆尼茨定义资产为“代表济资源。一一个企业于某些现在或过去的交易而获得的预期未

6、1988年，联合国经济与社会理事会跨国公司委员来经济收益和权利”：未来经济收益观首次提出，但美困会在《财务报告的主要目标与概念》，提出：“资产的范畴会计准则委员会认为其存在激进性，而予以否定。直到从经济资源扩大到资源(有形的和无形的)，并强调公司第3号《财务会计概念公告)(SFACNo．3)中，又重新确立可望从这些资源中获得未来利益。”将经济资源扩大到了这种观点的地位，将资产定义为：“资产是可能的未来资源，适应了资本市场的发展，可以说是资产定义的一经济利益．它是特定个体从已经发生的交易或事项中取次巨大进步。222中我2006年起施行的《企业会计准则》规定：“资产3．权利观是指企

7、、过去的交易或者事项形成的，南企业拥有或者财产权利观的积极意义在r，即使企拥仃部分控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。”我同的权利的财产也纳入了资产的范罔。同时存局性：首定义基本上揭爪了资产的本质内涵，但是仍然存在不合先，确认问题，权利的可分离性，使得同一资：在不同家理的地，资源本身就蕴含着未来经济利益，小符合定企业重复确认，从而导致社会资产的总量虚增。其次，计义的不重复性。量问题，权利无法具体量化。再次，披露问题，人力资源3．权利观或其他无形资产项口未被包括在财务报告巾，使得会汁信19