国家税务总局关于委托投资情况下认定受益所有人问题的公告-论文.pdf

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1、Kegulat~ons法规．法规解读★国家税务总局关于委托投资情况下认定受益所有人问题的公告◆政策背景可的专业投资机构。这可能需要非居民申请人提供境外专业机“受益所有人”是税收协定中的概念，是非居民企业根据中国与构所在国或地区给该专业机构发布的金融牌照或批准证书来其他国家或地区(包括香港和澳门)签订的避免双重征税协定或安佐证；排(以下简称“税收协定”)，申请享受税收协定相应条款(如股息、利2．委托投资期间，受托财产独立于专业投资机构的自有财产，且息所得)优惠待遇的前提条件。受托资金的投资收益和风险应由该非居民

2、(而非专业投资机构)取国家税务总局在2009年~N2012年先后出台了《国家税务总局得和承担。关于印发(非居民享受税收协定待遇管理办法(试行)>的通知》(国在符合24号公告规定的委托投资情况下，非居民投资者可以税发[20091124号)、国家税务总局关于如何理解和认定税收协定自己而非专业投资机构的名义申请税收协定待遇。这解决了长期以l}l“受益所有人”的通知》(国税函[20091601号)和国家税务总局关来，实践中非居民投资者通过境外专业投资机构(如合伙制基金或于认定税收协定中“受益所有人”的公告》(国家税务

3、总局公告2012信托机构)来在中国境内进行投资时，难以自己的名义或专业投资机年第30号，以下简称“30号公告”)。30号公告规定，非居民申请人通构的名义来申请“受益所有人”的难题。过代理人或指定收歉人等代为收取所得的，无论代理人是否属于但是，24号公告对于其他专业投资机构，如合伙制基金，其获缔约对方居民，都小据此影响对申请人受益所有人身份的认定，得的部分所得如业绩分成是否可以被认定为股息或利息性质的但代人应向税务机关声明其本身不具有受益所有人身份。30号所得，以及该类专业投资机构是否可以自己得名义申请是该类股

4、息公告有关“代理人”受益所有人认定规则的规定或对非居民通过或利息性质的所得的受益所有人从而申请享受税收协定的优惠待境外的合伙、信托等专业投资实体投资中国来说可能是一个利好，遇等未予明确。或将意味着非民合伙或信托背后真正的非居民投资人或“受益昕有人”能真正以自己的名义而非合伙企业或信托公司的名义来申◆委托投资情况下申请人享受税收协定待遇应提交的资料请税收协定的优惠待遇。但由于3O号公告并没有对何谓“代理人”非居民通过委托投资取得投资收益提出享受税收协定待遇申或“指定收款人”进行定义，3O号公告的代理人规则是否对

5、上述非请的，应向税务机关提供以下资料：居民申请人带束利好存在不确定性。1．投资链条各方(包括该非居民、投资管理人或投资经理、各级2014年4~21H，国家税务总局下发《关于委托投资情况下认定托管人、证券公司等)签署的与投资相关的合同或协议，以_及能够说受益昕有人问题的公告》(国家税务总局公告2014年第24号，以下明投资业务的其他资料，资料内容应包括委托投资本金来源和组简称“24号公告”)对上述问题作了进一步的澄清。24号公告~12014成情况以及各方收取费用或取得所得的约定；牛6JJ1日起施行。24号公告施

6、行前已发生但税务处理未完结的事2．投资收益和其他所得逐级返回至该非居民的信息和凭据，以项，按24公告执行。及对所得类型认定与划分的说明资料；3．税务机关为认定受益所有人所需要的其他资料；◆委托投资的界定及受益所有人身份的认定4．非居民与投资链条上一方或多方形成关联关系的，应向税务根据24号公告，“委托投资”是指非居民将自有资金直接委托机关提供关联交易定价原则、方法及相关资料。小提供资料或提供给境外专业机构用于对居民企业的股权、债权投资，其中的“境外专资料不足以证明相关联各方交易符合独立交易原则的，税务机关业机

7、构”指经其所在地国家或地政府许可从事证券经纪、资产管可拒绝给予相应的税收协定待遇。、资金以及让券托管等业务的金融机构。在委托投资期间，境外专24号公告首次明确要求申请享受税收协定待遇的申请人如果、机构将受托资金独立于其白有资金进行专项管理。境外专业机在架构安排和交易中涉及关联关系，则需要提供与转让定价相关构根据相应的委托或代理协议收取服务费或佣金。受托资金的投的信息和资料。一方面可能大大增加申请税收协定待遇的纳税人资收益和险由该非居民取得和承担。的资料准备负担和申请难度，另一方面表明，税务机关希望通过更从述规

8、定口『以看出，委托投资界定有两个重要关键点：多的途径来获取跨国公司在华的关联交易信息从而更有效地打击1．境外专、饥构必须是经昕在国或地区金融监管部门许反避税行为。6