浅论跨国公司的转移定价问题.pdf

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1、浅论跨国公司的转移定价问题任中涛摘要在经济全球化的浪潮之下，跨国公司成为世界上主流的企业形式，而实现战略计划和企业盈利最大化仍然是其从事经营活动的主要目标。基于更好地配置资源、规避赋税、逃避东道国的管制这一目的，以实现盈利最大化，转移定价成为了当下多数跨国公司进行国际避税的重要手段。在对转移定价进行充分描述之后，本文试图分析现行通用的转移定价方式，希望能够借此评析引起人们的重视从而完善相关法律制度。关键词跨国公司转移定价法律规制作者简介：任中涛，南京理工大学人文与社会科学学院，法学本科生。。中图分类号：D92

2、2．29文献标识码：A文章编号：1009·0592(2014)07—275-02一、转移定价的内涵司的税前利润出现了相对减少，于是应交所得税额也减少，达到(一)转移定价的含义少缴所得税的目的。与此同时其关联企业也可以通过这笔巨额国际范围内还未形成被普遍接受的对转移定价的定义。在无息贷款改善运营情况，达到集团重新分配利润的目的。我国，姚梅镇教授认为，转移定价是指在进行内部交易的关联企(4)无形资产转移定价。主要指转让商标、专利、技术等无形业之间，根据逃避税收的需要来确定交易价格的做法。著名的国资产过程中的转移定

3、价。际税法专家高尔森指出，转移定价是指各个关联企业在内部交易2．按照路径上划分中按照不同于一般市场价格定价的行为，而将关联企业的全部纳(1)利用不同国家的不同所得税率进行避税。这一类型做法税额降到最低是该行为的主要目标。结合二者的说法，笔者认基本表现为“高进低出”，即当处于高税率国家的A子公司与处为，跨国公司的转移定价实质上是以整体税收最小化为目标，利于低税率国家的B子公司进行的内部交易为出售产品或服务时，用不同企业不同地区税率以及免税条件的差异，将利润转移到税采用低价；当A公司与B公司进行的内部交易为进口产

4、品或服率相对较低甚至可以免税的关联企业，最终实现更好的盈利。务时，采用高价。这样的做法可以使A公司的纳税基数减少，从(二)转移定价的特点而所纳税收也将减少，而此时虽然B公司的应纳税所得额增加，1．交易价格违背市场价值规律。转移价格是建立在跨国公但由于B公司所处国家所得税税率较低，因此在整体上降低了司内部交易的定价基础之上的，为了实现其经营目标，势必违背A与B所在的跨国公司的税收负担。价值规律，与市场正常价格相差较大。(2)利用避税港进行避税。避税港指的是税率很低、甚至是2．体现企业的战略经营目标。跨国公司通过

5、转移定价这一完全免征税款的国家或地区。大致可分为三类，包括无税避税港形式可以进行更加合适的内部资源配置，以提高其在某特定区域(如百慕大、巴哈马等)、低税避税港(如维尔京群岛、中国香港等)、市场上的竞争能力。特惠避税港(如爱尔兰的香农、新加坡的廊裕等)。在此类避税手3．导致不正常的跨国收入分配。转移定价的行为将会使跨法中常见的形式如，通过在避税港设立一个国际贸易公司C，首国公司各关联企业的账面收入与依据东道国法律计算的计税所先以低价将商品销售给C公司，再通过C公司以正常价格销售得差距甚远，这也将导致东道国的利益

6、受到损害。给海外客户，而c公司在获得大量利润的同时因其所处避税港(三)转移定价的形式的地理优势达到跨国公司的整体避税目的。1．按照交易客体划分二、转移定价的动机(1)实物转移定价。实物交易是转移定价中最常见的形式，(一)税务动机主要包括原材料、半成品、产成品、固定资产等交易物。跨国公司1．对于所得税的规避。如前所述，跨国公司利用关联企业之一般可以通过确定该类交易物的价格(如“高进低出”或“低进高间的内部定价转移利润，将巨额利润转移至相对低税率国家甚至出”)，控制各关联企业的成本与利润。避税港，就可以达到整体上

7、减少或避免所得税的目的。(2)劳务转移定价。具体指表现为提供管理、广告、咨询这类2．对于关税的规避。当某一进口国实行从价关税制时，进口劳务服务形式的转移定价。这类定价现象在实践中普遍存在于货物的低价可以使内部交易中的关联企业一方少缴关税。某些有提供劳务和租赁这一类服务的关联企业中。通过对劳务费用情况下，规避关税和规避所得税的做法有可能产生冲突。的内部确定来摊销管理成本，以此转移利润。3．对于增值税的规避。出口企业可以通过与关联企业内部(3)资金转移定价。现今资金拆借越来越成为重要的避税手交易中的转移低价，使本

8、公司减少增值税应缴额。当国家实行出段。主要指通过控制贷款利息的高低来重新分配利润。例如，口退税制度时，出口企业也可以通过与关联企业内部交易之间的2002年，宝洁(中国)公司以本公司名义向中国银行广东省分行转移高价，使本公司多赚取出口退税。贷款，金额高达2O亿元。之后再通过无息借贷的方式借给公司4．对于反倾销税的规避。通常情况下，当出口企业向进口方的关联企业。由20亿贷款带来的高额的利息支出，使得宝洁