中级财务会计-第七章固定资产.ppt

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1、2021年7月29日1第七章固定资产(P177)2021年7月29日2本章要点1.外购固定资产的初始计量2.固定资产折旧的计提范围及计算3.固定资产后续支出的会计处理4.持有待售固定资产的会计处理5.固定资产处置的会计处理2021年7月29日3一、固定资产的定义和确认条件（P177)(一)固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。2021年7月29日4三个特征：1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2．使用寿命超过一

2、个会计年度3．固定资产是有形资产2021年7月29日5二、外购固定资产初始计量(P181）(一)一般情况1、成本构成①买价；②相关税金：包括进口关税等；不包括允许抵扣的增值税进项税额。③相关费用：包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。2021年7月29日6【例题】某企业为一般纳税人，购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为100000元，增值税额为17000元，支付的保险费为2500元，设备安装时领用材料价值1000元（不含税），购进该批材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人

3、员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。A.117000B.118000C.105500D.120500【答案】C【解析】该固定资产的成本＝100000+2500+1000+2000＝105500（元）。2021年7月29日72、会计处理①购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。【例题】20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费10000元，增值税额为1100元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费

4、。账务处理如下：借：固定资产1010000应交税费--应交增值税（进项税额）171000贷：银行存款11810002021年7月29日8②购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算【例题】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2000元，增值税进项税额为220元，搬运费540元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付

5、安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：2021年7月29日9（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587540元：借：在建工程502540应交税费--应交增值税（进项税额）85220贷：银行存款587760（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元：借：在建工程34900贷：原材料30000应付职工薪酬4900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产537440贷：在建工程537440固定资产的成本=502540+34900=537440（元）2021

6、年7月29日102021年7月29日11(二)外购固定资产的特殊考虑1、具有融资性质购买固定资产(P183)以购买价款的现值为基础2、差额的处理差额=实际支付的价款-购买价款的现值采用实际利率法进行摊销2021年7月29日12【例题】甲公司20X7年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的总价款为2000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕交付使用。假定同期银行借款年利率为6%。P/A（6%，3）＝2.6

7、730，要求：（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；（2）计算甲公司20X7年、20X8年应确认的融资费用（3）编制20X7、20X8以及20X9年度与该设备相关的会计分录。2021年7月29日13【答案】（1）计算总价款的现值＝800＋1200/3×P/A（6%，3）＝800＋400×2.6730＝1869.2（万元）设备的入账价值＝1869.2＋20.8＝1890（万元）未确认融资费用＝2000－1869.2＝130.8（万元）（2）20X7年应确认的融资费用＝（1869.2－800）×6%＝64.152(万元

8、)20X8年应确认的融资费用＝[（1869.2－800）－（400－64.152）]×6%＝44.00112（万元）2021年7月29日14（3）编制会计分录：①20X7年度：借：在建工程18692000未确认融资费用1308000贷：长期应付款12000000银行存款8000000借：在建工程208000贷：银行存