国家审计机关外聘审计中介机构的动因及效益分析

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1、幽J滤管理科学ShanghaiManagementScience第36卷第1BI2o14年2月IVo1．36INo．1lFebrua~．2014文章编号：1005—9679(2014)01—0095-05国家审计机关外聘审计中介机构的动因及效益分析徐斐(上海市审计局，上海200125)摘要：本文通过对国家审计机关聘用审计中介机构的机理、动因、成本效益和风险等方面进行剖析，指出目前国家审计机关外聘审计中介机构过程管理中的不足，并基于成本效益和风险的视角，提出重建考核体系、针对性培训外聘人员、建立外聘中介机构库和

2、专家库等改进措施，能够为国家审计机关在今后的外聘审计业务中提供参考，有if,1于其完善实际操作管理和提高审计效率。关键词：国家审计；外聘；审计中介；动因；效益中国分类号：D8l文献标识码：A1国家审计机关外聘劳务的动因内受控制的一切单位。其中，对政府机关的审计从最直接的动因上来说，国家审计机关聘用拓展到下属各级预算执行单位、企事业单位、社审计事务所的主要原因就是国家审计力量不足。会团体和工会技协等单位；对企业集团的审计则为了弥补国家审计人员的不足，保证国家审计质包括控股子公司及由其投资、控制的事业单位、量，降

3、低审计风险，国家审计机构开始以购买劳社会团体和工会技协等单位，必要时甚至延伸至务的方式使外聘审计事务所参与到国家审计项目部分参股企业。在系统审计环境下，审计范围原中来，从而有效补充审计力量，拓宽国家审计深则上要求抽审单位户数超过单位总数的50％，抽度和广度，保障国家审计质量。审资产总量超过汇总资产总量的70％。如此一来，国家审计机构审计力量不足的问题近年来较对于现在集团企业控股单位动辄过百的现状来说，为突出，其主要原因有两方面：一是近年来国家审计工作量急速攀升。审计机关对审计项目的要求不断提高，审计范围另一方

4、面，国家审计深度也在不断发展，从和深度都不断涌现新要求。二是政府机关机构改：k2-~单纯的财务审计或是以财务审计为主逐渐演革以来，国家审计机关的审计人员在数量上受到化为包括效益审计、管理审计、工程审计、环境严格控制，公务员编制管理限制大幅扩招人员的审计和信息系统审计等更多内涵的深层次审计。可能。这两者间的矛盾共同造成了目前国家审计这不仅带来审计工作量的激增，更是对审计人员力量严重不足的现实。的专业技能、知识背景和技术手段等方面提出更1．1国家审计深度与广度的推进高要求，这也必然对现有国家审计资源提出新的从国家

5、审计要求来看，我国政,q"fx,l-国家审计b战。的要求随着审计技术的发展和审计人员素质的提1．2国家审计人员配置约束高，始终处于不断提升之中。特别是信息技术的从国家审计人员配置来看，一方面，我国自发展和普及更是推进了审计深度与广度的拓展。2000年实施政府部门机构改革以来，政府工作人一方面，审计范围从过去的母体审计拓宽为员大幅度精简，公务员编制控制日益严格，导致系统审计。在系统审计要求下，国家审计将审计国家审计机构审计人员数量无法按照审计业务工对象由被审计单位母体拓展到对被审计单位系统作量的变化而同步增加，

6、审计需求不断增多和审作者简介：徐斐，上海审计局审计师，硕士、注册会计师，研究方向：审计。g5上海管理科学ShanghaiManagementScience第36卷第1期『2014年2月IVo1．36lNo．1『Februa~．2014计人员数量不足的矛盾日益突出。另一方面，同实列支(如住宿、交通工具标准均参照国家审计社会审计相比，由于审计目标不同，当前国家审人员标准)；4、特别奖励费，一般是对审计成果计除关注被审计单位财务核算准确性和真实性，特别突出的聘用人员或审计小组(如发现重大问更关注一些财务以外的因素，

7、如财政资金使用效题、案件线索、移交司法等)根据实际情况给予率、项目建设的环境效益和社会效益、国有资产特殊的一次性奖励。保值增值、重大决策的合规性与合理性等。国家事实上，对于审计事务所而言，通过公开竞审计人员要对此类事项作出客观公正的判断，往标参与政府审计项目的主要动机是对事务所的声往需要进行比财务审计更为繁复的发散性工作。誉和能力起到宣传作用，同时加强与政府部门的同~-,j-，财务审计是审计的基础，也不能忽视，于沟通与交流，为日后的业务拓展打下良好基础。是国家审计人员越来越频繁地感到难以兼顾。因而，政府外包审

8、计项目的最终中标价往往大大由于单位财务核算状况审计是审计事务所最低于其在一般企业年报审计等常规活动中的要擅长的工作业务之一，这类业务极具外包可行性，价，根据不同的定价方式有时甚至低达常规价格因此，为保障国家审计质量，满足国家审计的要求，的二至三成。因此，就这种意义上的显性成本而国家审计机关通过购买劳务外聘审计事务所来协言，政府审计机构占有极大优势，并可进行强势助审计就成为必然选择。审计事务所人员因其