生物资产价值评估研究

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1、http://www.paper.edu.cn生物资产价值评估研究——关于公允价值模式的初探刘霞内蒙古农业大学经济管理学院,010019e-mail:liuxia_197954@sohu.com摘要:自从IASC颁布了有关农业准则以后，人们越来越多的开始关注生物资产价值的计量问题。该准则规定企业要采用公允价值模式对生物资产进行计量，所以本文就公允价值的概念和具体的计量方法予以分析、探讨。关键词:生物资产公允价值现实选择1.引言国际会计准则委员会（IASC）于2000年12月正式发布了《国际会计准则第41号——农业》（IAS41

2、），自2003年1月1日起生效。本文主要从准则中提出的公允价值出发，分析和探讨了关于生物资产价值的计量、评估问题，以期对我国生物资产价值评估的研究提供一些思路。2.生物资产的概念及其特征2.1生物资产的概念IAS41将生物资产定义为活的动物或植物。例如，企业种植的农作物、果树，养殖的奶牛、鱼和蛋鸡、肉鸡，企业营造的消耗性林木等等。一般来说，生物资产可以分为消耗性生物资产和生产性生物资产。其中，前者是指收获的农产品或将出售的生物资产，如肉畜、养殖的鱼和种植的庄稼；后者则是指如产畜、役畜、经济林木等具有生产特点的生物资产。二者之间

3、存在相互转化的关系。如产畜、役畜被淘汰转化为育肥畜、幼畜成长转化为产畜等。2.2生物资产的特征从会计要素来看，生物资产除了具有一般资产的共性之外，还具有其特殊性，主要的特征表现为：2.2.1生物资产具有生物转化功能生物转化是指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、生产、繁殖过程，这种变化会引起生物资产价值的变动。例如，树木通过生长会从幼龄林长成中龄林再到成熟林；禽兽通过养殖并通过自身生长将由种苗变成成年禽畜，并可以不断进行繁殖成群等。2.2.2生物资产的生物学年、生命周期与会计年度不相一致生物资产所具有的生长周期在生物学上称为

4、生物学年，不同的生物资产其生长周期也各相异。动物的生物学年是指从其出生到生命终结的寿命周期；植物的则是指从育苗到成林，再到枯死或自然生命终止。而从生物资产的成长到人为中止时这一段时间称为生物资产的生-1-http://www.paper.edu.cn命周期。由于人类活动的作用，使得生物资产的生物学年与生命周期不一致，所以对其进行会计期间假设时必须考虑生物资产生命周期的特点。2.2.3某些生物资产与其附着物的不可分割性和地域的差异性生物资产作为活着的动物或植物，一般与其附着物具有不可分割性的特点，它们共同构成一种资源系统，即形成

5、了一种无法分割的资产组合。有些生物资产也存在地域的差异性。例如，就热带雨林带的森林资产由于自身所适应的温度、湿度来说，它无法在干旱地区存活。2.2.4生物资产的外部性与生物资产整体的复杂性生物资产和人类的关系密切，其价值不仅取决于生物资产自身，还取决于其对于人类可持续发展的积极意义。例如，森林资产不仅自身（未来收获的林木）是有价值的，而且它还有广泛的社会意义（水土保持、净化空气、美化环境），即生物资产具有外部性，这在计量[3]生物资产价值时应该予以考虑，否则就会低估生物资产的价值，影响会计信息的质量。2.2.5未来经济利益的不

6、确定性生物资产在存续期间具有一定的风险，如突袭的自然灾害对农作物的威胁和破坏，动物也可能遭受某种疾病的侵袭而导致其死亡。2.2.6后续支出费用大而且具有不间断性生物资产在存续期间需要连续不断地投入，才能维持其活体的存在，如果终止将影响到生物资产的生存及其收获品的质量和数量，所以生物资产的后续支出数额通常比较大，对于[5]后续支出如何进行计量也成为了一个比较重要的问题。3.生物资产的确认及标准企业只有在以下情况才能确认生物资产：1.企业因过去交易的结果而控制该资产；2.与该资产相关的经济利益很可能流入企业；并且3.该资产的公允价

7、值或成本能够可靠地计量。4.公允价值的相关定义及评价同时，IAS41也给出了公允价值的定义：指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或债务清偿的金额。2004年6月23日，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了“公允价值计量”征求意见稿（FVM），对公允价值定义做出了新的规定：公允价值是在当前交易中，在熟悉情况、不关联、自愿的各方之间进行资产交换或债务清偿的价格。与原定义相比，新定义增加了“不关联”，并且把“公允价值”看成“价格”，对公允价值有了更进一步的、更深刻的理解。FVM的出台对国际财务会计理论和实务界产生一定

8、的影响，对推动财务会计计量的改革和发展具有重要作用。1.明确了公允价值计量的目的。即在非实际交易情况下，对资产或负债的交换价格进行估计（对负债的公允价值估计要考虑企业的信用等级），这种估计是参照当前模拟市场交易信息确定的。根据目的可以推断，公允价值是为提高会计信息的相关性服务