事务所行业专门化研究述评及展望

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1、万方数据事务所行业专门化研究述评及展望陈丽红张龙平(中南财经政法大学会计学院430073)【摘要】事务所行业专门化是审计研究的一个重要领域．已经成为国内外审计理论与实务界广泛关注的热点问题。本文对事务所行业专门化的衡量方法、影响事务所行业专门化的行业特征以及事务所行业专门化的经济后果等方面的国内外文献进行了综述，最后，本文对事务所行业专门化的未来研究方向进行了展望并对我国事务所通过行业专门化战略实现“做大做强”提出了具体的建议。【关键词】行业专门化行业特征经济后果事务所行业专门化(AuditFirmIndustrySpecialization)是影响审计质

2、量和资本市场会计信息质量的重要阂素，也是审计研究的重要领域之一。行业专门化是事务所基于对行业知识和行业审计程序的高度重视而采取的一种经营战略和市场竞争策略。关于行业专门化的起因，可以追溯到亚当·斯密的《国民财富的性质和原因的研究》，亚当-斯密认为分工与专门化既是经济发展的原因又是其结果，这个因果累积的过程所体现的就是收益递增机制。20世纪80年代末，美国大型事务所开始将行业专门化作为重要竞争战略以避开激烈的价格竞争。20世纪90年代，基于对客户行业知识的莺视及对培育行业竞争优势的追求，美国大型事务所按行业服务线重组了公司内部组织结构(AICPA，1998)

3、，并开始重视营销其行业专门化的专业技能(DeBel—de，1997；HoganandJeter，1999；Solomoneta1．，1999)。美国注册会计师协会也将行业专门化列为影响CPA未来发展的五个关键因素之一(AICPA，1998)。美国审计总署指出，大型事务所合并的一个重要原因是希望通过合并提高行业专门化程度，行业专门化程度是影响客户选择的关键因素(GAO，2003)。近年来，事务所行业专门化也引起了我国审计实务界的高度重视，如我国注册会计师执业准则倡导的新风险导向审计模式对注册会计师的行业知识和行业审计经验提出了更高的要求，但国内理论界对这一问

4、题研究较少。2007年，我国事务所基于“做大做强”的战略开始了新一轮的合并与规模扩大，这为我国事务所走行业专门化的发展道路提供了潜在的可能性。基于此，本文对国内外事务所行业专门化研究进行系统回顾，并对未来的研究进行了展望，以期为事务所通过行业专门化战略实现“做大做强”提供理论支持。一、事务所行业专门化的衡量考虑到直接衡量行业专门化可能涉及事务所的发展战略、市场战略和投资成本等敏感话题，大多数事务所不愿意提供这样的保密信息，国内外学者对事务所行业专门化的考察分析全部建立在间接衡量的基础上。间接衡量事务所行业专门化的方法主要有行业市场份额法(IndustryM

5、ar-ketShares)、行业组合份额法(IndustryPortfolioShares)、行业加权市场份额法(IndustryWeightedMarketShares)和自我宣扬法(Self—ProclaimedMeasure)。在行业市场份额法、行业组合份额法或行业加权市场份额法中，又可采用连续衡量法或二分判断法界定行业专家。连续衡量法主要是以事务所行业市场份额、行业组合份额或行业加权市场份额的连续形态对行业细分审计市场中事务所行业专门化进行衡量；二分判断法是将行业市场份额、行业组合份额或行业加权市场份额进行排序，行业市场份额、组合份额或加权市场份额

6、最大的前几家事务所或其取值在阈值之上的事务所定义为该行业的行业专家。ZeffandFossum(1967)首先提出将行业市场份额作为对事务所行业专门化的替代变量。后来大部分研究都采用了ZeffandFossum(1967)的方法衡量事务所行业专门化。市场份额法是从特定行业出发，通过计算特定行业中某家事务所的市场份额来衡量其行业专门化程度的方法。其内在逻辑是事务所在某个行业有较高的市场份额往往是其在特定行业的经营战略、行业专门化投资等因素共同作用的·本文为教育部2009年人文社会科学青年基金项目“会计师事务所行业专门化发展战略研究”(09YJC790109)

7、的阶段成果。本文的研究也得到了湖北省会计学会2008—2010年度重点会计科研课题的资助。81万方数据结果。如果某事务所获得了特定行业中最大或较大的市场份额，则意味着该事务所对这个行业进行了较多的专门化投资，积累了丰富的行业知识和行业审计经验。Yardleyeta1．(1992)、Kown(1996)提出用行业组合份额法替代衡量事务所行业专门化。行业组合份额法是将事务所在特定行业内的收入总额与该事务所在所有行业的收入总额进行比较。其内在逻辑是通过观察事务所收入的行业间分布比例，推断不同事务所在不同行业的专门化投资分配。组合份额最高的行业说明事务所投入了较多

8、的专门化投资，即使该事务所并非这个行业的领先者，我们仍旧可以合理地