基于产权视角的会计本质新论.pdf

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1、观点lViews基于产权视角的会计本质新论中南林业科技大学彭喜阳一、会计要素的产权体现务、预期必须履行或计划一定履行该义务、履行该义务的结果能够会计要素包括资产、负债、所有者权益，以及收入、费用、利润；可靠地计量。所有者权益实质上是企业的终极所有权归属。收入、其中，资产和负债是现代会计普遍公认的基本要素。因为：所有者费用和利润不是一个独立的会计要素，其实质上是对主体的产权权益是剩余索取权，在金额上等于资产减去负债后的余额，其在分权利和积极义务变动结果的会计表述。配顺序上也处于负债之后；收入是资产增加或负债减少的累积影如果将资产定义为“会计主体获得的产权权利(财产性

2、权响，费用是资产减少或负债增加的累积影响，利润则是资产与负债利)”、将负债定义为“会计主体所承担的产权积极义务(财产性积变化的最终累积影响。极义务)”，不仅能解释会计对传统资产与负债的界定，还具有以下产权是经济所有制关系的法律表现形式，任何产权都存在权先进合理性：(1)不仅解决了将金融工具(尤其是衍生金融工具)合利和义务两个方面，这刚好对应了资产和负债这两个最基本的会约确认为资产或负债“不完全符合资产和负债的定义和基本确认计要素：企业获得(或丧失)一项产权权利，表现为获得(或丧失)一标准”的问题，而且解决了“为何当企业成为金融工具合约的一方项资产，要求在会计上确认

3、一项资产的增加或减少；企业承担(或时应该在资产负债表确认一项金融资产或金融负债，而当企业成解除)一项旨在满足他人产权权利的责任(即产权积极义务)，表现为其他一般合约(如商品买卖合同)的一方时却通常不能在资产负为承担(或清偿／解除)一项债务，要求在会计上确认一项负债的增债表确认一项资产或负债”的问题。因为资产(或负债)是会计主体加或减少。所谓“积极义务”，又称“作为义务”，是指以义务人必须所获得的现时产权权利(或所承担的现时产权积极义务)；(2)能够为一定行为(作为)为内容的义务，如交付财物的义务等。解释为何并购商誉应当予以确认而自创商誉不能确认。因为，产权从会计学

4、关于资产的定义和确认条件来看，资产被定义为“是是指特定主体对特定客体的权利，没有特定客体的存在，产权便不企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或有控制的、预期会再存在。商誉与整体企业相关，是以企业整体为客体的，而企业会给企业带来经济利益的资源”；资产的确认条件被界定为符合资产计核算组织框架的一个重要内容是划分会计要素和核算项目进行的定义、相关的经济利益很可能流入企业、该资源的成本或价值能分类核算的，而不是以企业整体为对象来考察的。在这种会计核算够可靠的计量。这刚好对应了产权权利构成的两个方面或两个层组织框架下，任何一个会计要素或核算项目都不是企业自创商誉次，一是

5、特定主体对特定客体和其它主体的权能(即产权权力或权的客体；也就是说，在划分会计要素和核算项目进行分类核算的企能)，二是该主体行使权力所能实现的利益(即产权权利的实现)。业会计核算组织框架内，企业白创商誉这一产权在逻辑上没有特也即：“过去的交易或者事项形成”隐含着“经济契约已经形成”，定客体，因而不再存在，所以不得进行会计确认。但是在并购时，会“由企业拥有或有控制”隐含着“企业成为了契约的权利方，即取得计将被并购企业整体作为对象记录了一项长期股权投资，与被并了产权的权能”；“预期会给企业带来经济利益”、以及会计确认资购企业整体相联系的并购商誉这一产权在逻辑上没有失去

6、特定客产的另外两个条件，隐含着“该项权利预期能够实现并且其可实现体，因而应当进行会计确认。程度能够可靠地估计”；“资产是⋯⋯资源”中的资源，虽然有很多二、会计核算的产权体现的存在形式，但都体现了某种产权关系，并且都要通过相应的产权会计核算实质上是以会计方法对与主体相关的产权进行评关系来体现其经济价值。例如，货币资金和债权及股权等，直接表价。现了不同主体之间的经济关系，并通过这种关系体现其价值，固定首先，会计确认和计量对应了产权评价的两个方面或两个层资产则通过生产产品并销售产品来体现其价值，等。因此，人们完次：(1)对产权权力(权能)的认定，对应了会计确认。即，会计

7、确认全可以忽略不同资产的具体表现和其价值实现过程，而将共性的的实质是对会计主体获得产权权利(或承担产权积极义务)与否的内容来定义资产的本质，即资产就是一种产权权利。简单地说，资会计评价。这里可用的评价标准有两个，一个是以获得产权权力为产是会计主体获得的财产性权利，预期该权利能够获得实现，且其标准进行会计确认，形成了权责发生制；另一个是以实现产权权利结果能够可靠地计量。资产的确认条件是：已经取得财产}生权利的为标准进行会计确认，形成了收付实现制。权责发生制所隐含的一权能、预期能够实现该权利、实现该权利的结果能够可靠地计量。个重要假设前提是，主体只要获得了产权权力，就

8、一定能实现