浅析如何在会计实务中做好计提坏账准备.pdf

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1、第22卷第2期甘肃科技Vol.22No.22006年2月GamsuScienceandTechnologyFeb.2006浅析如何在会计实务中做好计提坏账准备田肖铭(兰州商学院会计学院03级会计5班甘肃兰州730020)摘要!计提坏账准备是企业的重要会计事项之一!也是一项原则性强而又牵涉面广的工作"本文对计提坏账准备应注意的问题进行了阐述"关键词!坏账准备#资产减值准备#盈余管理#财务管理#会计政策中图分类号!F275计提坏账准备对会计人员来说是一项最基本的法我国企业会计制度规定企业只能采用备抵法核工作也是一项原则性强而又牵涉面广的工作第一算坏账损失备抵法是按期估计坏账损失形成坏账企业会计

2、人员在会计实务中必须按照<企业会计制度>准备当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时应的要求和规定去做以准确反映企业的资产质量第根据其金额冲减坏账准备同时转销相应的应收账款金二企业会计人员还应熟悉税法对计提坏账准备的要额而备抵法中又有(1)应收账款余额百分比法(2)账求第三在合并会计报表时还应做好调整分录正确龄分析法(3)销货百分比法(4)个别认定法等不同方反映企业与关联企业之间的往来第四在会计报表法会计制度规定了企业计提坏账准备的方法由企业附注中要对计提的坏账准备进行充分的披露自行确定企业应当制定计提坏账准备的政策明确1"企业会计制度#中计提坏账准备的范围和计提坏账准备的范围~提取方法~账

3、龄的划分和提取比方法例提取方法一经确定不得随意变更在计提坏账准备前会计人员一项重要的工作就1.1计提坏账准备的范围是对当期应收款项的可收回性进行会计估计例如只<企业会计制度>第五十三条明确规定了计提坏账考虑债务单位的财务状况而忽略考虑债务单位的现的范围但在会计实际工作中不等于说企业的所有应金流量情况;或者说只考虑债务单位的资信状况而忽收款项即:应收账款~应收票据~其他应收款~预付账略考虑债务单位的财务状况~人事变化状况等;或者只款都可以计提坏账准备如应收票据~预付账款虽然考虑债务单位的现在而忽略考虑债务单位的过去等都属于应收款项但就不能计提坏账准备如应收票等这样计提的准备必然不能反映真实情

4、况所以据<企业会计制度>指出:"企业持有的应收票据不得我们应当按照<企业会计制度>的要求在估计应收款计提坏账准备待到期不能收回的应收票据转入应收项的可收回性时应进行综合~全面的考虑并充分征账款后再按规定计提坏账准备"即使有确凿证据表求销售部门的意见一般需要考虑的因素有:明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的心函证情况每次函证发出后对方是否及时~准可能性不大时也只能将其账面余额转入应收账款后确地回函;再计提相应的坏账准备再如预付账款<企业会计②历史上应收款项回收的情况包括回收时间和制度>是这样明确的:"企业的预付账款如有确凿证据归还应收账款是否呈现周期性;表明其不符合预付账款性质或者

5、因供货单位破产~撤③债务单位历史上是否存在无法支付的情况;销等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付④某一债务单位近期内是否有不良记录;账款的金额全部转入其他应收款除转入其他应⑤债务单位目前发生的财务困难与过去已发生的收款科目的预付账款外其他预付账款不得计提坏账财务状况是否存在类似的情形;准备"③债务单位的债务状况有否好转的可能性包括1.2计提坏账准备的会计处理方法和比例债务单位的产品开发现产品的销售~回款市场需求坏账的核算方法一般有两种:直接转销法和备抵以及资产质量状况有否呈现出好转态势等;第2期田肖铭:浅析如何在会计实务中做好计提坏账准备191①债务单位所处的经济政治和法制环境;③

6、债务单位的内部控制财务生产技术管理等<企业所得税暂行条例>9<外商投资企业和外国企情况9以及其他有利于判断可收回性的情况业所得税法>9<个人所得税法>三部所得税法中9对不会计人员在综合考虑了以上各方面的因素后9就同组织形式的企业在计提坏账准备时9计提范围和比能比较可靠地估计该项应账款的可收回性了对于计例都有比较明确的的规定提的相对固定的比率9会计人员应不断总结9对各年计3.1!企业所得税暂行条例"中对坏账损失与坏账准提的坏账准备和实际发生的坏账进行比较9分析差异9备金的规定确定出一个合理的计提比例<企业所得税暂行条例>以下简称条例)规定了:"为此<企业会计制度>在坏账准备科目的使用说

7、明纳税人发生的坏账损失9原则上应按实际发生额据实中9专门明确了一个计算公式9即:当期应提取的坏账扣除经报税务机关批准9也可提取坏账准备金经准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-本科批准可提取坏账准备金的纳税人9除另有规定者外9坏目的贷方余额因此9凡当期按应收款项计算应提坏账准备金提取比例为年末应收账款余额的0.5%而账准备的金额大于"坏账准备"科目的贷方余额时9应在不得扣除的项目中规定了:纳税人为其他独立纳税按其差额