企业集团存货跌价准备抵销的会计处理探讨.pdf

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1、财会审计企业集团存货跌价准备抵销的会计处理探讨罗震北台钢铁（集团）有限责任公司中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）10-237-02摘要企业集团内部销售的存货，当未实现内部销售利润时，其计提的存货跌价准备在合并报表时给予抵销。目前，我国的合并报表政策尚未对此进行规范，现就合并报表实务中存货跌价准备的抵销方法做一些探讨。本文最后结合实例进行解析，以期对会计实务工作者有所帮助。关键词企业集团内部销售利润存货跌价准备一、存货跌价准备抵销的方法及其规律借：存货跌价准备（一）当年发生存货跌价准备，当年编制合并报表贷：未分配利润—年初1．销货方成本<购货方的成本<期末存

2、货可变现净值3．期末存货可变现净值<销货方成本<购货方成本（1）处理原则。当销货方成本与购货方成本均大于期末（1）处理原则。当销售方成本与购货方成本均大于期末存货可变现净值时，购货方无法进行计提存货跌价准备，仅存货可变时，除抵销时，调整的对应科目不同之外，其余基需要将存货项目中包含的内部销售未实现利润予以抵销，通本与上年相同。常不需要存货跌价准备的抵销处理。（2）抵销分录（2）抵销分录借：未分配利润—年初借：营业收入贷：存货贷：营业成本借：存货跌价准备贷：存货贷：未分配利润—年初2．销货方成本<期末存货可变现净值<购货方成本二、存货跌价准备抵销的会计处理（1）处理原则。当期末存货可变现净值大于

3、销货方成本，（一）存货计提跌价准备的抵销处理小于购货方成本时，需将购货方所计提的存货跌价准备全额1．存货计提跌价准备的当期。在内部存货交易未实现抵销。销售损益的状况下，一旦发生内部存货交易行为，需对内部（2）抵销分录交易方计提的存货跌价准备应当进行抵销处理，其处理时必借：营业收入须遵循以下原则和规律：贷：营业成本（1）对于“合并数”栏的“存货”项目而言，其编制抵贷：存货销分录的关键在于：以内部交易销售方的销售成本与可变现借：存货跌价准备净值两者孰低为报告价值。贷：资产减值损失（2）当项目编制抵销分录时，对已计提的存货跌价准备3．期末存货可变现净值<销货方成本<购货方成本的抵销以内部存货交易的未

4、实现销售损益为最高限。（1）处理原则。当销售方成本与购货方成本均大于期末（3）通常情况下，当年内部存货交易抵销分录包括三种存货可变时，在编制合并报表时，需将存货跌价准备中相当情况：于内部销售毛利的部分予以抵销，其余部门不予以抵销，进当可变现净值小于或等于内部交易卖方卖出存货成本行保留。时：（2）抵销分录借记：“存货—存货跌价准备”（依据未实现利润数）借：营业收入项目贷：存货贷记：“资产减值损失”项目借：存货跌价准备当可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本、小于内贷：资产减值损失部交易卖方卖出存货价格时：（二）连续年度编制合并报表借记：“存货—存货跌价准备”（依据未实现利润数减1．销售方成本<购

5、货方成本<期末存货可变现净值去可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本的差额）项目（1）处理原则。当销货方成本与购货方成本均大于期末贷记：“资产减值损失”项目存货可变现净值时，基于上年末购货方尚未计提存货跌价准当可变现净值大于内部交易卖方卖出存货价格时，不编备，因此，本年编制合并报表时不需要考虑存货跌价准备的制抵销分录。抵销问题，但必须考虑抵销存货项目中所包含的内部销售未2．计提存货跌价准备的以后各期实现的利润。在处理计提存货跌价准备的以后各期时，不仅需要对当（2）抵销分录期发生的内部存货交易进行相应的抵销和调整，而且更需要借：未分配利润—年初对内部交易存货计提的跌价准备期初数予以调整：贷：存货

6、借记：“存货—存货跌价准备”项目2．销售方成本<期末存货可变现净值<购货方成本贷记：“未分配利润—年初”项目（1）处理原则。当期末存货可变现净值大于销货方成本，（二）初次编制合并财务报表时的抵销处理小于购货方成本时，需将上年计提的存货跌价准备全部予以1．对内部购进存货计提的存货跌价准备予以抵销。一抵销。由于本年未计提存货跌价准备，因此，不存在本年跌是当购买企业计提的存货跌价准备小于或等于存货中包含价准备的抵销问题。的未实现内部销售利润时，此部分存货不必计提存货跌价准（2）抵销分录备，应将购买企业对该存货计提的存货跌价准备全额抵销；借：未分配利润—年初二是当购买企业计提的存货跌价准备大于存货中包

7、含的未贷：存货实现内部销售利润时，此时，对内部购进存货计提存货跌价2012年10月（上）237财会审计准备的抵销金额需以存货中包含的未实现内部销售利润金当企业集团产生内部销售亏损的条件下，即存货中包含额为限。有内部未实现亏损，并且购入方未提取跌价准备，其抵销方2．对内部购进存货计提的存货跌价准备的所得税费用法同内部有销售利润的抵销方法；如果购入方提取了跌价准影响金额与递延所得税资产予以抵销。在抵销