对营改增后建筑企业成本管理的思考

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1、对“营改增”后建筑企业成本管理的思考1，22李建峰（教授），杜雪洁【摘要】以陕西省某工程为例，对比“营改增”前后建筑企业的税负，发现人工费所占比重很大，如果人工费可以取得增值税专用发票，则企业税负降低。企业应重视成本管理，建立“优秀分包库”，调整投标投价策略，以积极应对“营改增”。【关键词】建筑业；营改增；税额比较；成本管理【中图分类号】F275【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2017）22-0048-32016年5月1日起，我国建筑业“营改增”真正税方法，发生应税交易取得的全部收入按11%的税拉开帷幕，本次改革旨在降低建筑

2、企业税负，打通税率征收增值税。据此可得两种不同计税方式下企业收抵扣链条，规范税收制度，促进产业升级。建筑企的应纳税额。业的成本来源复杂，难以归属成本项目，导致建筑业征收营业税情况下，本案例中建筑企业应纳营“营改增”的实施难度增加。“营改增”之后需要精细业税额（TY）=330398.79×3%=9911.96（元）。分析各类成本，寻找问题的根源并解决问题，从而减征收增值税情况下，依据陕建发［2016］100号轻建筑企业的税收负担。文件，计算增值税销项税额时应乘以综合系数，部分一、“营改增”后成本管理分析——以陕西省专业综合系数见表1。为例表1

3、建筑工程综合系数2016年4月29日陕西省住房和城乡建设厅颁人工土石土建工程发了《关于调整陕西省建设工程计价依据的通知》专业分类方工程（除砖混工程外）装饰工程（陕建发［2016］100号），提出了陕西省建筑业的税综合系数0.97020.92510.9130收调整方法，即在现行计价依据不变的前提下，采用过渡性综合系数法计算工程造价。陕西省某市办公不细分成本组成的情况下，本案例中分部分项楼工程为两层框架结构，建筑面积174.14m2，依据陕工程部分的增值税销项税额（TZ1）=（25784.14×建发［2016］100号文件中的工程造价计取办法计

4、0.9702+187318.04×0.9251+117296.61×0.9130）×算，分部分项工程造价为330398.79元，主要包括人11%=33593.50（元）。工费95815.65元、材料费188327.31元（其中可抵扣可抵扣的进项税额（TZ2）=（188327.31×55%+材料费约占55%）、施工机具使用费26431.90元、管26431.90）×17%=22102.03（元）理费和利润19823.93元，其中人工土石方工程、土建企业应缴纳增值税（TZ）=33593.50-22102.03=工程、装饰工程造价分别为25784

5、.14元、187318.0411491.47（元）元、117296.61元。由以上数据可以看出，TZ>TY，即“营改增”之1.“营改增”前后建筑企业应纳税额的比较。后企业的税负“非降反增”。这是因为此工程分部分“营改增”前建筑企业适用的营业税税率为3%，纳税项工程费中人工费所占比例较大，其按照11%的税基础为取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他率计缴增值税，而不能抵扣相应的增值税进项税额，单位的分包款后的余额。财政部、国家税务总局《关从而导致企业的税负增加。于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税如果将劳务部分进行分包，即人工费能

6、够取得［2011］110号）明确规定：建筑业适用增值税一般计增值税专用发票，则本案例中企业应缴纳增值税□·48·财会月刊2017.22（TZ'）=33593.50-22102.03-95815.65×11%=951.75（3）增值税抵扣链条对接错位。“营改增”之后的（元）。此时TZ'

7、进了产业升级税分离”的指导意见，尚无完善的定额体系和相关标与转型。随着“营改增”进程的推进，诸多问题也逐渐准可供企业参考。若在投标报价中企业实施主体和显现，如何辨析阻碍企业降低税负的直接因素，合理纳税主体不一致，即根据市场环境和资质管理要求，调整管理结构，对企业而言意义重大。通常需要中标单位与业主签订施工承包合同，并向（1）部分增值税专用发票难以获取。企业能够通业主开具发票，而建造实施通常由其所属的法人子过“营改增”降低税负的前提是能够正常获得可抵扣公司进行，这就使得工程实施主体与纳税主体不一的增值税专用发票。如果在采购原材料及租赁机器致，

8、从而导致增值税抵扣链条对接错位，无法进行相设备时不能及时获取增值税专用发票，则会导致企应进项税额的抵扣，企业税负增加。业可抵扣的进项税额减少，使企业在“营改增”后税基于上述分析可