环境成本核算视角的环境会计理论综述-论文.pdf

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1、探索论坛环境成本核算视角的环境会计理论综述浙江理工大学经济管理学院徐璐【摘要】环境会计是以货币为计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行计量与报告，从而综合评估环境绩效对企业财务成果影响的一门新兴学科。本文对环境会计相关理论进行了综述，以期为环境会计研究与发展提供参考。【关键字】环境会计环境成本核算方法一、引言制度因素、社会因素以及企业自身因素。各国均制定了环境会计的研究起源于20世纪70年代，以Beams相关准则和政策来规范上市公司的环

2、境信息披露行为。和Malin为代表。学者认为，企业自由排放废弃污染物而美国主要体现在对会计准则制定方面对企业的要求。美不承担生产制造过程中产生的相应环境责任，导致了企业国证券交易委员会(SEC)对上市公司关于环境信息披露在会计核算过程中只关注生产过程中的内部成本，而忽略方面提出诸多要求，例如企业需要在财务报表上披露环的外部环境成本(Kaplan，1984o传统会计核算体系是按境负债及或有事项的数额和相关信息。此外，以美国财照一定的成本核算模式，着眼于直接人工、直接材料和制务会计准则委员会(FASB)为代表的非官方机构

3、在规定造费用来反映企业在一定经济周期内经济活动的经营成或有事项的处理中规范了环境污染成本资本化的会计处果。这种传统的会计计量方法侧重于以货币计量的财务信理方法。加拿大特许会计师协会(CICA)对环境会计发息，更加强调企业以及企业所有者的微观效益和短期利展上的重要贡献体现在以下文件和报告中：《环境审计与益，忽视企业生产过程中对社会资源的占用和潜在危害，环境职业界的作用》、《环境成本与负债：会计业财务报最终导致企业以牺牲国家环境质量为代价而赚取其局部告问题》、《环境绩效报告》和《完全成本环境会计报告》。利益。由此，一些学

4、者提出了一种能够促进企业社会责任这些分别对注册会计师提供的环境审计服务、环境成本发展并且服务于生态系统的管理工具——可持续性会计的定义及资本化或费用化处理、企业年报中对环境信息(Schaltegger&Burritt，2010)。可持续性会计以社会、环境、的列示和披露方法和完全成本核算方法与其他成本核算经济三者之间的联系和作用为出发点，来研究一个经济主法的差异这些方面进行了具体细化的介绍和规定。英国体对生态环境和社会发展的影响效果以及生态环境和社特许公认会计师协会(ACCA)和英国会计标准委员会会发展对经济主体中财务

5、状况的影响，其目的是应用相关(ASB)通过设立奖项等途径鼓励上市公司在年报中提供方法来确认、计量、记录以及披露这一系列影响。传统的环境信息的披露。一些学者研究了企业环境信息披露程会计信息掩盖了环境成本，无法为企业的可持续发展提供度的驱动因素，发现企业对环境影响的披露程度与其企有效信息。这使得会计信息的一项重要的质量特征——可业所处的行业、公司规模、市场业绩、融资需求等因素靠性受到影响，从而导致企业利润虚增，夸大当期经营业有密切关系(Freedman，2010)。绩，粉饰企业财务状况。这些都会严重影响财务信息使用(二)

6、关于外部成本内部化研究者做出合理正确的经济决策(Gray，1993o现有的会计成边际净私人产品和边际净社会产品的差额即私人经本核算体系忽视环境成本的确认、计量和披露环节，此外济活动产生的外部成本，Pigou(1920)首次提出污染的有些企业即便将环境成本考虑在内，他们也仅仅是将这些外部性问题。外部问题的内部化是可以通过协商后的补成本笼统地包括在成本费用的相关会计科目中，未能单独偿得以解决。Dales(1968)提出了排污权交易的概念：披露环境成本对企业经营的直接影响(Schahegger，1996o政府制定一个环境污

7、染可控制的范围，将污染权公开出二、环境会计相关理论研究回顾售给污染者，从而实现外部问题内部化的效果。将外部(一)关于企业外部信息披露研究成本内部化可以通过排污权交易许可制度和征收环境保影响企业环境信息披露程度的因素包含政策因素、护税得以实现。Hahn(1984)认为排污权的初始分配对本文系浙江省教育厅课题“能源企业环境成本核算研究：以天能集团为例”(项目编号：Y201226173)阶段性成果。2014．9新会计一探索论坛排污交易的效率有重要影响。美国将初始分配划为空开更新，环保设备购置，以及员工培训等。鉴于环境成本拍

8、卖、固定价格出售和免费分配，并开发出温室气体远发生起因的复杂性，将ABC引入环境成本核算和环境管期合同定价模型。Gandgadharan(1994)研究了排污权交理中具有重要的意义。该方法以作业或活动作为成本核易成本的特征，发现交易成本的作用会随着排污权市场算基础，有利于更加具体地识别环境成本动因，更准确的成熟而下降。Keeler(1991)研