基于前景理论的税收遵从与税款预缴制度研究

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1、http://www.paper.edu.cn1基于前景理论的税收遵从与税款预缴制度研究1许评1华中科技大学管理学院，武汉(430074)E-mail：hustxp@163.com摘要：实证和实验研究表明税款预缴制度会影响税收遵从度，但传统的税收遵从研究却无法解释这一现象。本文介绍研究税收遵从的新视角——前景理论的内容，并在前人研究基础上建立一个包含税款预缴额的税收遵从模型，然后通过数学推导得出税收遵从与税款预缴额之间的关系，最后结合我国国情给出若干改革预缴制度以提高税收遵从度的建议。关键词：税收遵从；税款预缴；前景理论；参考点中图分类号：F810.4

2、2文献标识码：A税收体系要有效的运行，大多数纳税人必须表现出遵从的意愿和行为。税收遵从度越高，税收收入损失就越小，税收也就越能发挥对资源配置和收入再分配等的宏观调控作用。因此，促进税收遵从是税收管理的根本目标，而改进现行的征管制度不失为一种促进税收遵从的有2效途径。在世界各国的税收管理方法中，税款预缴制度是被普遍采用的税款征收方式，它也是我国保证税款均衡、及时入库的一种手段。目前，预缴制度并未被视为提高税收遵从度的有效工具，但国外已有实验和实证研究表明该制度会影响税收遵从度，并称之为“预缴现象”（withholdingphenomenon），而这一现象

3、并未从传统税收遵从理论上得到解释。因此，从新的视角研究预缴制度，探寻其对税收遵从的影响，对税收遵从的理论研究和完善税收征管制度都有现实意义。1.预缴现象的研究现状Clotfelter（1983）根据纳税人的申报数据发现了“预缴现象”的存在，即申报前预缴较少在申报时需补缴的纳税人，其税收遵从水平低于预缴额较多需要退税的纳税人，Chang和Schultz（1990）利用后期的数据证实了这一发现。Chang等（1987）在美国的实验，以及Robben等（1990）在比利时、英国、荷兰、西班牙、瑞典、美国等国的实验，也验证了预缴税款确会影响税收遵从度。但传统的

4、税收遵从研究无法解释这一现象。目前大多数税收遵从研究都是基于Allingham和Sandmo（1972）的A－S模型，该模型以预期效用理论为基础，假设经济个体是完全理性的，由于担心逃税被查获时受到处罚，人们会通过调整税收遵从度来追求自身效用最大化。虽然有很多研究对此模型加以扩展和检验，如改变模型的假设条件，增加某些影响因素，研究因素之间的相互作用等，但这些研究都未考虑预缴税款是否会影响税收遵从（Schepanski和Shearer，1995）。将预缴税款排除在影响税收遵从的因素之外，这是由传统税收遵从研究的理论缺陷所决定的。由于预缴税款只是改变了纳税人

5、缴纳税款的时间，并不影响纳税人最终的应纳税额，而预期效用理论认为决策者的效用取决于各选项的最终结果，因此在预期效用理论的研究框架下，预缴税款制度不会影响纳税人的遵从行为，而这明显与现象不符。预期效用理论在解1本课题得到国家自然科学基金项目《中国税制改革的大规模动态CGE模型研究》（70173003）资助。2这里的预缴制度泛指纳税人在发生应税行为或取得应税所得后，于申报之前提前缴纳税款的做法，包括扣缴义务人代扣代缴和纳税人自己预缴税款。-1-http://www.paper.edu.cn释“预缴现象”上表现出了明显的缺陷，为此，有学者指出可以用前景理论（

6、prospecttheory）来分析“预缴现象”（如：Robben，1991；Webley等，1991），并且有研究通过实验验证了前景理论关于税收遵从的若干预测（如：Elffers和Hessing，1997）。目前这方面的研究基本上还停留在对预缴制度与税收遵从之间的关系进行定性描述与分析上，理论上的机理研究仅见Yaniv（1999）建立的模型。但该模型存在两方面的不足：一是用概率取代了权重函数，与前景理论认为的权重函数是概率的非线性函数不符；二是纳税人面临的选择结果被过度编辑简略化，限制了模型的适用范围。为此，本文将在前人研究的基础上基于前景理论建立一

7、个更具普遍意义的税收遵从模型，并用数学推导来研究税款预缴制度与税收遵从之间的关系，然后从中得出若干关于税收遵从度的结论。2.前景理论事实上，现实情况与基于预期效用理论的研究存在偏差并不仅仅出现在税收遵从领域中，其他风险决策领域也有同样的问题。这刺激了其他解释不确定条件下决策行为的理论的发展，前景理论是其中最著名的一个。该理论是美国心理学教授Kahneman与他的合作者Tversky于1979年提出的。它将心理学分析法与经济学研究结合在一起，从“非理性”的角度来解释人类的决策行为。因为“将来自心理研究领域的综合洞察力应用在了经济学当中，尤其是在不确定情况

8、下的人为判断和决策方面作出了突出贡献”，Kahneman获得了2002年度诺贝尔经济学奖，前景