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1、利益制度缺陷对风险导向审计影响的研究段宏(西南交通大学经济管理学院610031)【摘要】目前倡导的风险导向审计,是针对日益复杂的经济业务开发的,希望能通过新的技术方法来提高发现欺诈的概率。但是,应该注意到,许多审计失败并非纯粹的技术方面的原因。技术方法的设计可以很完善,技术方法的实施却离不开相关利益制度的制约。本文认为风险导向审计的核心是风险评估,影响评估结果的关键因素是审计主体的风险偏好;而利益制度的缺陷则是导致审计主体非理性偏好的诱因,从而影响了风险导向审计的有效实施。【关键词】风险导向审计利益制度风险偏好一、风险导向审计的工作核心:评估风险风险导向审计模式
2、最显著的特点是:它立足于对审计风险进行系统的分析和评价,并以此作为出发点,制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划,将风险考虑贯穿于整个审计过程。现有的对风险导向审计研究的前提是:注册会计师均是理性的经济人,在面对风险时是风险规避的,只是在技术上没有发现风险,所以要开发新的审计技术,来帮助CPA提高审计功效。于是,基于这样的思路,国内外专家学者,都是更多的从纯技术层面研究提高审计功效,探索和开发出了各种不同导向的技术路线。不少学者分别提出了以控制风险、经营风险、舞弊风险、治理结构风险等为导向的审计模式,并由此推导出相应的审计程序,以期指导实务工
3、作。(一)控制风险导向审计将风险导向审计中的风险看作是狭义的审计风险,在评价风险时以控制风险为评价风险的核心,业内将其称之为控制风险导向审计。国内学术界持该观点的代表学者张龙平教授认为:现在评估固有风险时也要考虑被审计单位的经营风险,但经营风险的评估并非是审计工作的重点,被审计单位控制风险的评估才是审计工作的核心(张龙平、陈建明,1997)。这种以原来审计风险模型为基础的审计模式,从本质上看也是风险导向审计,所依赖的是以审计风险为核心的功能模型,这种模式被吴建友博士称为传统的风险导向审计模式。(二)经营风险导向审计将风险导向审计中的风险看作是广义
4、的审计风险,以企业经营风险(BusinessRisks)为导向确认高风险的审计领域和审计重点,本文将其称之为经营风险导向审计。国内持该观点的代表学者谢荣、吴建友认为:经营风险驱动审计风险,而经营风险来源于企业的战略风险和环节运用风险。这一观点86基本上是沿袭国际四大会计师事务所的操作思路,即借鉴国外大事务所以对企业的战略分析为起点,以企业的经营风险为导向。与制度审计不同的是,将原来的对内部控制的符合性测试转换为对企业战略和经营环节的分析,并且,为了与控制风险导向审计模式区别,将此定义为现代风险导向审计(吴建友,2004)。(三)舞弊风险导向审计以舞弊风险为导
5、向的审计模式观点:只有以管理舞弊作为重点,制定管理舞弊的博弈审计策略,切实改进审计技术,以提高发现管理舞弊的概率,才可能有效防止和揭露管理舞弊(王泽霞,2005)。王泽霞认为管理舞弊导向审计是一种全新的审计方法,是在分析了所有现行审计模式的基础上创新的一种方法,但同时也承认,所谓管理舞弊导向审计只是风险导向审计模式的其中一种解释。(四)企业治理系统导向审计模式企业治理系统导向审计模式观点:构建以企业治理系统为着眼点,以治理系统分析和红旗标志分析基础,以揭露舞弊和评价会计报表公允性为双重目标的治理系统基础审计(赵德武,2006)。赵德武认为现代企业作为契约的集合体,其
6、治理系统是为减少契约参与人之间的代理成本和摩擦而出现的,治理机制的健全与否直接影响甚至决定着不同层次代理人的行为,因而企业各种舞弊行为自然受制于甚至决定于企业的治理系统。图1审计导向指标与审计模式的演进本文认为,审计导向的确定和选择固然很重要,审计技术也需要不断地完善和提高,然而更重要的是如何保证这些技术真正实施到位。影响风险导向审计功效的关键是风险评估的正确与否,而对风险评估影响最大的是审计主体对待风险的态度即风险偏好。二、审计主体的风险偏好是影响风险评估的关键因素审计是一个依赖判断的职业,判断必然会导致个体差异,这个差异又分为两类:理性的风险偏好(对判断标准
7、的灵活运用);非理性的风险偏好(受利益成本等非技术性影响倾向性地运用专业判断)。风险偏好本身不是一个新的概念,但是在审计领域内,目前尚无这方面的运用。这种风险偏好在以前的研究中理论上常被某种假设化为乌有,研究者习惯在一个假设的完美世界之中构架其科学的演绎。审计主体产生非理性偏好的根源在于行业图2理性偏好与非理性偏好87利益制度的缺陷,这类行为偏好从业务的承接到具体问题的处理,都会对最终的审计结果产生重大的影响。如果,对风险的评价本身就不客观,或是受利益驱使,放宽对期望审计风险的评价尺度,这样的风险偏好的影响导致的后果将是严重的,从而影响
