2009年深市主板公司年报中会计问题分析

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1、2009年深市主板公司年报中会计问题分析胡燕(深圳证券交易所，广东深圳518010)摘要：本文主要根据深市主板已披露2009年年报的485家上市公司的披露和审核情况，重点分析了债务重组、公允价值变动、可供出售金融资产的公允价值变动、资产减值、投资收益等对公司业绩和信息披露的影响，并对年报中发现的典型会计问题进行了案例分析。关键词：深市主板；公司年报；会计准则；会计问题作者简介：胡燕，供职于深圳证券交易所公司管理部。中图分类号：F276.6文献标识码：A本文分析了2009年深市主板公司会计报表中的几个重要科目，并对年报中涉及的会计和财务信息披露问题进行了剖析。若干会计科目对

2、业绩的影响一、债务重组对上市公司业绩的影响深市主板已披露年报的485家上市公司中，有102家上市公司存在债务重组收益或损失，债务重组收益金额高达32.78亿元，占深市主板上市公司实现的净利润995.84亿元（归属于母公司股东的净利润）的比重为3.29%；102家上市公司的平均债务重组收益金额为3213.78万元。深市主板上市公司债务重组统计（表1）显示，102家上市公司中，*ST、ST公司分别有19家和16家，*ST、ST公司合计的债务重组金额占全部主板上市公司债务重组金额的87％。表1：深市主板上市公司债务重组统计项目数量债务重组总金额平均债务重组收（家）金额（亿元）比

3、例（%）益金额（万元）存在债务重组收益或损失10232.78100.00%3,213.78的上市公司其中：ST公司1612.6938.73%3626.99*ST公司1915.8348.30%1907.54可以看出：（1）截至2009年底，深市主板公司中ST、*ST公司总计74家，存在债务重组收益的ST、*ST公司高达35家，占ST、*ST公司总数的比例近50%。（2）债务重组收益过亿元的有5家，全部为ST、*ST公司，其中债务重组收益最高的某*ST公司，债务重组收益高达11.56亿元，主要是该公司实施破产重整取得的收益。（3）从债务重组收益的分析中可见，债务重组对*ST、

4、ST公司的影响较大。而破产重整的实施，是取得巨额债务重组收益的主要原因。（4）由于证监会会计部对因“基于双方特殊身份才得以发生，且使上市公司明显的、单方面从中获益”的行为进行了规范，上市公司从股东获取的、其经济实质具有资本投入性质的利得直接计入所有者权益，该类收益已经不属于债务重组收益范畴。二、公允价值变动损益对上市公司业绩的影响2009年深市主板上市公司中公允价值变动损益总金额为18.73亿元，占深市主板上市公司实现的净利润995.84亿元（归属于母公司股东的净利润）的比重为1.88%；深市主板485家上市公司平均每家公允价值变动损益为386万元。通过对深市主板上市公司

5、公允价值变动损益金额最大的前10家上市公司的情况进行分析后，可以发现：11．公允价值变动损益金额最大的前10家上市公司的总金额，占2009年深市主板上市公司公允价值变动损益总额（18.73亿元）的92%。2．2009年，由于房地产价格持续攀升，采用以公允价值计量的投资性房地产的公允价值变动损益也出现了较大增长，2家上市公司的上述损益变动金额高达8.26亿元，但由于2010年房地产市场出现一定程度的调控，其变动情况仍然值得关注。3．交易性金融资产产生的公允价值变动损益仍然是大部分上市公司存在的，尤其对于证券类上市公司。同上，个别公司由于远期外汇合约带来的衍生金融工具公允价值

6、变动损益金额也较大。4．当然，2009年深市主板上市公司也有部分上市公司的公允价值变动损益为负数，其中以某上市公司亏损3.87亿元最高，其亏损原因为远期外汇买卖合约带来的公允价值亏损。另外，2009年深市主板485家上市公司中可供出售金融资产的公允价值变动总金额近144亿元（含税），约增加资本公积96亿元，平均每家因可供出售金融资产公允价值的变动而增加资本公积约2900万元（含税）。分析可供出售金融资产公允价值变动对资本公积的影响，可以发现以下特点：（1）上市公司持有的其他上市公司股票，是可供出售金融资产公允价值变动的主要内容，尤其在2008年出现金融危机、全球股市下跌，

7、而2009年相对复苏的情况下，可供出售金融资产公允价值的变动较大。（2）一些上市公司因持有证券公司股份，其可供出售金融资产公允价值随着证券公司股票上市或股价上涨而出现大幅增长。三、资产减值情况对上市公司的影响年报显示，深市主板485家上市公司2009年总计实现净利润1112亿元，而计提的各项资产减值准备合计为184亿元，比2008年计提的334亿元减少了150亿元，占主板上市公司2009年净利润的13％。1．纵向比较减值准备的情况在经历2008年金融危机的冲击后，2009年深市主板上市公司整体计提的资产减值准备（表2）比200