新会计准则对深市主板公司的影响分析

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1、新会计准则对深市主板公司的影响分析颜志元（深圳证券交易所公司管理部，广东深圳518010）摘要：文章以新会计准则的变化为切入点，分析了新会计准则对深市主板公司的具体影响。统计发现，按新会计准则要求进行追溯调整导致的净资产增幅为0.6%，总体影响不大。新准则对公司未来财务状况、经营成果的影响是全方位的，但具体影响程度需依2007年各公司具体业务情况而定。文章最后针对新旧准则衔接过程中出现的问题提出了针对性的应对措施。关键词：会计准则；年度报告；公司管理作者简介：颜志元，会计学博士，供职于深圳证券交易所公司管理部。中图分类号：F8

2、30.9文献标识码：A2006年2月15日，财政部发布新的企业会计准则，并决定于2007年1月1日起在上市公司范围强制执行。执行新准则的企业不再执行原有会计准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》（以下统称“旧准则”）。新会计准则体系由1项基本准则和38项具体准则组成。38项具体准则中，有16项准则是对以前准则的修订，22项准则是全新的准则。39项企业会计准则的发布，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的新企业会计准则体系正式建立。这是我国会计发展史上新的里程碑。以往上市公司会计核算中会计准则和会计制度并存的局面

3、彻底改变，特殊行业依靠专业会计核算办法规范的情况将基本消除。本文以新会计准则的变化为切入点，根据上市公司2006年年报数据和2007年1季报数据分析新会计准则对深市主板公司的影响，最后针对新旧准则衔接过程中出现的问题提出针对性的应对建议。新会计准则的主要变化相对旧准则而言，新会计准则体系的主要变化有：（1）财务报告目标发生变化。新准则强化了会计信息决策有用性，要求财务报告在反映企业管理层受托责任履行情况的同时，应当向会计信息使用者提供决策有用信息。这与旧准则突出会计目标首先是“符合国家宏观经济管理的要求”显著不同。同时，新《基

4、本准则》将投资者列为财务会计报告的第一使用者。这就从基本准则的角度要求上市公司在会计确认、计量到报告等一系列环节全方位树立投资者为中心的财务报告理念，向投资者提供高质量的财务会计信息。（2）准则基础导向发生变化。新会计准则由规则导向转向原则导向。所谓原则导向会计准则是指会计准则应包括一个关于主要会计原则的简明扼要的陈述。在陈述中，会计目标是会计原则的一个重要组成部分，并很少有与这些原则例外或不一致的地方。这种准则应该根据交易的种类和实质提供足够的实务指南，但应避免“明线”（bright-lines）检验，而且准则应符合且来源于

5、一致性的财务会计概念框架。与此对应的规则导向会计准则则是规定具体；明线检验和原则例外众多；应用指南具体详尽。原则导向会计准则可以提高准则整体的适用性，但也加大会计专业判断的主观性。6国内很多实证研究证明，在我国现阶段转型经济条件下，上市公司更容易利用原则导向会计准则赋予的职业判断空间来操纵利润。而规则导向准则由于规定具体，可操控空间小，上市公司较难用它进行利润操纵。（3）确立资产负债表观的核心地位。新准则在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位。资产负债表观以资产负债表为报表重心而强调全面收益，它以由净资产

6、(业主权益变动除外)的期末、期初余额对比求得，相应编制全面收益表或业绩报告。资产负债表观要求根据未来期间经济利益流入流出企业情况对相关资产、负债等进行确认与计量。这与旧准则以损益表为报表重心，以当期确认的收入和费用对比求得当期收益有本质区别。（4）引入公允价值计量属性。为提高会计信息的相关性，向投资者提供更加价值相关的信息。新准则借鉴国际财务报告准则应用公允价值的成功经验，主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。公允价值的应用有利于资本保全和更真实地反映企业的财务状况和

7、经营成果。（5）核算更完整。在成本核算方面，进一步完善了成本补偿制度，成本核算更加完整。比如：新准则规定企业应当全面核算职工薪酬费用，并按照受益对象摊入成本；成本中应当考虑预计环境恢复等资产弃置费用等。（6）确立充分披露原则。企业会计准则对现行的财务报告披露要求进行了全面梳理和显著改进，创建了较为完整的财务报告体系，突破了传统的单一会计报表的概念。不仅每一个具体准则都专列一章，详细地提出了与本准则相关的披露要求，在《财务报表列报》准则还专列“附注”章节，对整个报表层面的除会计报表以外的文字披露内容提出明确标准。新会计准则对深市

8、主板公司的影响新准则对深市主板公司的影响分为存量影响和增量影响两部分。存量影响简单说就是新准则对上市公司已发生的历史经济业务核算方式进行追溯调整形成的对外报告的影响情况。增量影响则是由于新旧准则的差异，使得上市公司2007年1月1日以后按新准则核算，相对按旧准则核算的未来财务