商品混凝土企业纳税评估方法浅析.doc

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1、商品混凝土生产企业纳税评估方法浅析商品混凝土，简称为“商砼（tóng），亦称预拌混凝土，是将水泥、集料、水以及根据需要掺入的外加剂、矿物掺和料等按一定比例，经计量、拌制后采用运输车在规定时间内运至使用地点出售的建筑材料，是以集中搅拌、远距离运输的方式向建筑工地供应一定要求的混凝土。笔者从多角度对商混生产企业的评估工作进行了浅析，不足之处望各位读者指正。一、商品混凝土企业特点鲜明，主要包含有以下五大特点：（一）生产流程和工艺简单。不同型号的商品混凝土其生产工艺基本相同，不同企业的同类产品附加值基本一致，行业内各企业之间的可比性较强。

2、（二）产品品种比较单一。商品混凝土的品种主要由混凝土强度等级来区分，用C和强度等级值表示，等级值越大强度越高。一般分为C10、C15、C20、C25、C30、C35、C40、C45、C50、C55、C60等品种，强度不大于C50的产品为通用品，大于C50的产品为特制品。一般商混企业生产的商品混凝土中，强度为C30的产品占多数，根据不同需求还可细分为C30早强、C30超流态、C30大体积、C30细石等。（三）产品配方严格。所需主要原料包括水泥、中砂、河流石、碎石、粉煤灰及外加剂。外加剂是根据客户的不同要求而选择添加的，主要有：泵送剂

3、（便于泵车像高处输送混凝土）、减水剂（节省水泥并提高强度）、膨胀剂（用于减少裂缝）、缓凝剂（可以延长混凝土凝结时间）、早强剂（用于快速提高混凝土强度、防止冻裂）等。（四）能耗相对固定。不同企业的生产设备基本相同，多为180或双180搅拌楼（站），搅拌楼和搅拌站区别仅在于骨料是一次提升还是二次提升。其生产功耗相对固定，且由于搅拌楼（站）在生产过程中一般不会停止运转（一旦停转就必须清除楼里残留的混凝土），因此生产每方混凝土的能耗基本固定。（五）产品存放时间短。一般不超过6小时。企业将商品混凝土生产出来后，必须及时运送至施工现场进行浇铸

4、，其间搅拌筒也必须始终处于转动状态，否则混凝土就会凝固报废。二、在日常生产经营过程中，商品混凝土企业一般存在以下四大涉税风险：（一）材料采购环节风险。商混企业生产用原材料中水泥、粉煤灰和外加剂的供应商相对固定正规，企业基本都能取得正规发票，但砂石的采购取得的基本上都是普通发票。并且可能存在故意取得假发票的行为，导致企业成本虚增、减少应税所得额。（二）产品运输环节风险。混凝土企业虽然必须使用搅拌车，但车不一定是自有的。一方面存在搅拌车辆挂靠企业的现象；另一方面又普遍存在租车现象，旺季时客户需用量大、时间紧，企业本身搅拌车不够用，就会

5、发生租车现象。开票源头难以控制，租车费用及自有车辆用油费用的真实性难以核实，可能存在虚列费用侵蚀所得税税基的风险。（三）收入延迟申报风险。商混企业大都存在货款被拖欠的现象，所以企业可能会根据货款回笼的情况决定开票申报销售的数量；并且，商混企业的客户大多是建筑安装、房地产等营业税企业，并不急需取得发票。这样就容易出现企业延迟申报的现象。（四）收入成本配比风险。一般情况下，企业发生的生产成本会随着销售及时足额体现到销售成本之中，但由于混凝土企业普遍存在着收入不及时申报的现象，从而导致企业的收入与成本不配比。更有一些企业按照销售收入倒挤

6、成本，导致账面利润严重失真，在影响增值税的同时也影响了应纳税所得额的计算。三、商混企业的评估方法与技巧（一）通过案头分析及第三方信息的采集来寻找切入点和突破点。运用市局研发的评估模板可以直观的看到被评估企业的各项申报数据的变化，比如可以从收入变动和成本变动是否同向且波动比接近1、费用占收入比重是否增加等方面就很容易发现成本费用列支上的疑点，并带着这些疑点有针对性的对企业进行约谈和实地调查。另外，商混企业投入巨大，经常出现巨额借贷，一般来说企业借来的资金都会用于购置原材料，然后生产产品并销售，所以从企业的资金流入手也能够还原企业的实

7、际销售情况。打个比方说，某商混企业2013年新增贷款和各种长短期借款4000万元，而其销售收入为2000万元，这中间就极有可能存在少计、漏记销售收入的问题。在评估检查过程中发现：商混企业与购方签订的合同大多不够详实、准确，必要的时候可以采取外调的形式，到购方取得实际资料，在这里还要注意是否存在以物易物（顶账房、顶账车、顶账水泥等物品和原材料）的现象。（二）运用物耗法、电耗法、运费、资金（货物）流入等方法测算企业实际销售收入1、物耗法商混企业每生产一立方米混凝土耗用量大致都为2390公斤，生产过程中原材料的损耗可以忽略不计。具体计算

8、方法如下：一般来说每生产一立方米混凝土耗用水大概为165-175公斤。商混企业购进的水泥、粉煤灰、外加剂都是按吨计算的，而中砂、河流石、碎石都是按立方米计算的，其中，中砂的比重为1.65吨/立方米，河流石（包含二河流石）为1.45吨/立方米，碎石为