分析程序审计准则的特点与应用

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1、审计与鉴证服务Auditing&AssuranceAuditing&Assurance分析程序审计准则的特点与应用■李铁群2006年2月，新颁布了《中国注册会计师审计认资料间的异常关系和意外波动以便发现潜在错报准则第1313号——分析程序》（以下简称分析程序风险领域，从而达到有效揭露被审单位虚假会计信审计准则）与1997年实施的《中国注册会计师独息的目的。可以说，新准则的运用范围相应地得以立审计准则第11号——分析性复核》相比，在运用拓展。这是随着审计环境和审计实践的发展应运而目的、对期望值的估计方法、实质性分析程序等方生的，更符合当前社会公众的心理期望。面进行了很多的改进。但

2、要提高分析程序在审计实2．技术方法灵活多样，首次提出了可以运用务工作中的应用水平，仍需从多个方面采取有效措高级统计技术的复杂分析方法。为提高新审计准则施。的适用性以及复核信息的可比性，降低误判风险，分析程序审计准则第7条明确了可以使用不同的方一、分析程序审计准则的特点法，包括从简单的比较到使用高级统计技术的复杂1．与国际审计准则趋同，明确其运用于风险评分析。国际上，对分析性复核预期值的估计除了我估程序。为积极响应国际审计准则的变化，实现与们熟悉的行业可比信息、预算或计划数据外，还有国际审计准则的全面趋同，我国新颁布的分析程序更精确的方法，就是对单个被审单位账户以月份、审计准则对

3、1996年颁布的第11号独立审计准则的运季度、年度资料为基础的时间序列分析，对子公司用目的进行了修订。与原准则相比，新的分析程序地点分散的集团公司中使用各地子公司数据与使用审计准则在计划阶段不再仅仅是为了帮助确定其他集团数据为基础进行分析，以及考虑利用被审单位审计程序的性质、时间和范围，更重要的是要有利多个账户之间勾稽关系采用逐步回归法等建立预测于注册会计师执行风险评估程序，更进一步了解被模型进行分析。此外，在利用非财务数据进行分析审计单位的业务情况，评估企业战略经营活动，确性测试方面，国外还采用了Benford定律分析法。THECHINESECERTIFIEDPUBLICAC

4、COUNTANT37政策法规审计与鉴证服务LawsandPoliciesAuditing&AssuranceBenford定律是指数字及数字序列在一个数据集里的是用于风险评估程序还是用于实质性分析程序、总体出现频率必然遵循一个可预测的规律。可以预期，随复核程序，每一阶段都需要注册会计师作出正确的判着技术方法的多元化运用，我国新颁布的分析程序审断。比如，在注册会计师运用分析程序时应能识别出计准则在提高预测值的准确性以及查找和发现重大错潜在的重大错报风险领域，准确判断出对全部或部分报风险方面将产生积极的作用。各类交易、账户余额、列报评估的风险，并在此基础3．注重实质性分析程序的应用

5、，在一定程度上上进行重新评价。（3）要具有较好的数学知识和统增强了准则的可操作性。分析程序审计准则完善了以计知识并能掌握建模分析的能力。近年来，公司舞弊下部分内容：（1）分析程序审计准则要求注册会计方法呈现高技术化、隐蔽化趋势，舞弊手段更加复杂师实施审计时，应当考虑将被审单位的财务信息与以化和多元化，如果单一采用传统的简单比较与分析方前期间、被审单位的预期结果或注册会计师的预期数法很可能难以奏效。因而，新的分析程序审计准则提据、所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比出了采用高级统计技术的新思路。无疑，新的技术方信息进行比较。（2）新审计准则对实质性分析程序法要求执业注册会计

6、师掌握更多的数理统计知识才能的规定非常详细，其内容占据了该准则的大部分版胜任这一变化。面。对于用作实质性程序，准则分别从总体要求、对特定认定的适用性、数据的可靠性、作出预期的准确二、采取有效措施，促进实务界充分运用分程度、已记录金额与预期值之间可接受的差异额等6析程序进行审计个方面作出了较为细致的规定。（3）新审计准则对分析程序在查找会计报表重大错弊时具有不可于调查异常项目方面强调了在询问管理层的基础上要或缺的作用。当前实务界要提高分析程序审计准则的将管理层的答复与注册会计师对被审单位的了解以及运用能力，还必须从以下几方面作出努力。在审计过程中获取的其他审计证据进行比较，以印证

7、1．加强理论研究，进一步增强分析程序的可操管理层的答复，如果管理层不能提供解释或解释不充作性。应当说，我国理论与实务界对运用分析程序至分时，注册会计师应当考虑运用其他审计程序。今还停留在探索阶段。理论界应该大力加强分析性程4．对执业人员提出的要求更高。具体包括：序在实践中应用的研究，也要对分析程序在舞弊审计（1）要尽可能的了解和掌握行业知识。主审注册会中的使用效果进行实证考察。只有加强理论研究，才计师要能利用所掌握的行业的整体情况，以及客户公能够促进准则制定的逐步完善。比如在美国，大量关司在