持有至到期投资税会差异的核算.pdf

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1、第28卷第2期河南财政税务高等专科学校学报V01．28．No．22014年4月JournalofHenanCollegeofFinance＆TaxationApr．2014持有至到期投资税会差异的核算闰予磊(郑州信息科技职业学院人文财经系，河南郑州450002)[摘要]持有至到期投资在《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》中按照摊余成本进行后续计量，而《所得税法》则规定持有至到期投资按照历史成本计量，两种规定的不同导致产生暂时性差异。企业持有到期投资在不同期间税会差异产生的原因不同，其账务处理也不一样。[关键

2、词]持有至到期投资；实际利率；摊余成本[中图分类号]F812．42[文献标识码]A[文章编号]1008—5793(2014)02—0012—03《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》中5年、每年年末付息到期还本的企业债券10000份，支付交明确界定，持有至到期投资是指企业有能力持有至到期、在易费用3万元。所得税税率为25％。公开市场上交易的、有确定到期日及金额的金融工具⋯。账面价值=105+3=108(万元)其主要是指企业持有的各种债券，要求采用摊余成本对其计税基础+105+3=108(万元)进行后续计量。但

3、《所得税法》则对企业持有债券按照成二、持有期间本法核算，在计息日按照应收利息确认为投资收益。两种《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》规规定的差异导致企业在确认所得税费用与应缴所得税间产定，持有至到期投资在持有期间采用摊余成本核算，摊余成生差异。笔者主要探讨企业持有到期投资在不同期间税会本是指初始取得成本扣除已偿还的本金，加上或减去采用差异产生的原因及账务处理。实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行一、取得持有至到期投资时摊销形成的累计摊销额，扣除已发生的减值损失，投资收益《企业会计准则第22号一

4、金融工具确认与计量》规定，按照摊余成本与实际利率计算确定⋯。《所得税法》规定，企业在取得持有至到期投资时，按照取得成本核算其账面价持有至到期投资计税基础一旦确定不得调整，投资收益按值。成本包括买价及购买过程中支付的相关费用，但不包括照面值与票面利率确定。这时，税会产生差异，这是因已到付息期的利息。《所得税法》规定，持有至到期投资的计为两者确定投资收益的计算依据不同，实质上是由两者账税基础是取得时所支付的对价，包括买价及相关费用，不包括面价值与计税基础之间的差异形成的。已到付息期的利息。两者的规定一致，不产生暂时『生差

5、异。(一)不考虑资产减值时税会差异。例1：A企业2011年1月1日以105元购买甲公司例2：续上例未来5年税会确定的投资收益(实际利率2010年12月31日发行的面值100元、票面利率8％、期限为6．10％)、账面价值、计税基础如表1所示。表1未来5年税会确定的投资收益、账面价值、计税基础单位：万元[收稿日期]2014—02—25[作者简介]闫予磊(1974一)，男，河南郑州人，郑州信息科技职业学院讲师，管理学硕士，研究方向为财务会计。12从表1可以看出摊余成本与计税基础的差异与税法、通过计算，债券在整个持有期间所形

6、成的递延所得税会计准则确定投资收益间的差额相等，如果不考虑其他业资产，等于持有至到期投资2015年l2月31日计税基础与务，企业在整个持有期间的会计处理如表2所示。账面价值之差乘所得税税率。表2持有期间账务处理单位：万元(二)发生资产减值时税会差异得时确定的金额。这时，税会间差异由两部分组成，一是投持有至到期投资发生资产减值时，其会计核算特点是资收益确认的金额不同，二是减值准备引起的摊余成本与以摊余成本与原实际利率计算投资收益，应收利息与投资计税基础间的差异。收益之间的差额调整摊余成本。持有至到期投资计提的减例3：假

7、定2013年12月31日甲公司债券发生减值预值准备可以转回，但转回后的账面价值不应超过假定不计计未来现金流量现值(按原实际利率贴现)98．58万元，假提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。税法定在到期时仍未转回。摊余成本与计税基础计算如表3所并不承认资产的减值，持有至到期投资的计税基础仍是取示。表3甲公司债券发生减值时摊余成本与计税基础单位：万元根据表3，2013年税会差异，投资收益产生8—6．41=整持有至到期投资摊余成本并转回已确认的递延所得税资1．59万元，减值准备产生103．58—98．58=5万元，

8、共影响产，增加所得税费用。但是，转回金额的上限不得超过假定收益6．59万元，相应在2013年确认1．65万元递延所得税不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。资产。其账务处理如表4所示。三、处置时整个持有期间所形成的递延所得税资产为0．35+持有至到期投资在处置时，根据会计准则的规定会出0．38+1．65+0．50+0．52：3．40