“营改增”对第三产业影响研究

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1、“营改增"对第三产业影响研究戴化张腾州刘彦摘要：“营玫增”的指导思想是建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。“营改增”在上海试点两年有余，税改到底给上海市的第三产业带来什么样的变化是一个值得探讨的问题。本文从产业结构调整、就业、固定资产投资、出口额、营业税和增值税等宏观因素来分析此次税改给第三产业带来的影响。关键词：“营改增”；第三产业一、前言我国相对廉价的劳动力，这从理论上说会增强企业的出口能力，拉动对1993年底根据社会主义市场经济体制的要求重新修订、颁布了外出口量。《中华人民共和国营业税暂行条例》，将营业税的课税范

2、围限定为提供应(4)释放第三产业经济潜力，实现产业结构调整税劳务、转让无形资产和销售不动产，而且适用于内、外资企业，建立2011年美国第三产业占GDP的比重为78％，我国第三产业占GDP了统一、规范的营业税制。营业税制的建立及实行具有积极意义，首先的比重为43．35％，差距之大令人担忧。现代市场经济条件下，经济行营业税征收依据为企业的营业全额，不管企业亏损只要企业有营业活动为更加复杂，混合销售和兼营行为越来越普遍，增值税与营业税两税并就要征收营业税，这在一定程度上保证了我国的财政收入；其次营业税行造成越来越严重的重复征税问题。重复征税条件下，作为市场经济

3、征收范围广泛，涉及建筑业以及第三产业，大大扩宽了我国的税源。随主体的企业只能依靠牺牲经济资源的发展潜力调整经营策略以规避过高着我国市场经济的不断发展，人们发现营业税对我国第三产业的发展产税收降低生产成本，企业生产能力由此受到束缚而无法获得充分的发生了越来越大的弊端。首先，重复征税愈加严重。营业税的计税依据是挥。营业税改证增值税后，流转税各环节税收管辖权更加清晰，重复征营业额，营业税税额不受成本、费用高低的影响，越到下游企业承受的税问题得以避免，企业可以凭借市场经济规律调度资源，发展存量资源营业税额越高。其次，严重阻碍专业化分工。由于营业税不可以抵扣，的经

4、济潜力。企业更新改造和发展动力增强，对我国第三产业来说意义很多企业由于营业税负的沉重，为了减少营业税额，出现了许多“大而非常重大，长远来看会逐渐实现产业结构调整。全、小而全”企业。这些企业因为税负的原因不愿意把相关不擅长的业三、“营改增”对上海市第三产业的实证研究务外包，加重了自身的负担，也阻碍了专业化进程。加之全球性金融危(1)产业结构机的影响，实行税改以增强我国第三产业成为当务之急。表l2010年至2013年间三次产业产值情况单位：亿元二、“营改增”对第三产业的理论意义年份20l0201120122013年1—3季度(1)消除重复征税，激发第三产业发

5、展活力生产总值17165．9819195．692O18L72l5474．13由于传统服务业比较单一，产业链条不是很长，全额征税引起的重复征税矛盾不是很突出，国家可以通过设置不同税率来调节，比如设营第一产业114．15124．94127．8070．08业税低税率3％、5％。较高的增值税17％、13％，尽管营业税不可以第二产业7218．327927．897854775876．09抵扣，但是税率相对较低，可以缓解重复征税。随着市场经济的逐渐发第三产业9833．5l1l】42．8612199．15952796展以及专业化分工，现代服务业呈现多样化、产业链不断拉长

6、等特征，实现产业结构升级，是我国当前经济的发展趋势，“营改增”对第这使得重复征税变得越来越严重，下游服务行业的营业税负不断加重。营业税改征增值税可以改变重复征税的局面，只有在产品增值的情况下三产业的发展具有重要意义，其目的是为第三产业的发展提供完善的国内经济环境，提升第三产业的对我国的GDP的贡献值。2010第二产业才征收，且进项税额可以抵扣销项税额，所以无论产品通过几个流通环占GDP的比重为42．o5％，第三产业比重为57．29％。2011年第二产业节，其总体税负还是一样的，不会因为流通环节的增多而导致税负增加，杜绝了重复征税，从而企业的税负可以减轻。

7、增值税的中立性特的比重为41．3％，第三产业比重为58％。2012年第二产业比重为39．0％，第三产业为60．4％。截止至2013年第三季度，第二产业的比点使得第三产业企业税负压力降低，且购进固定资产可以从销项税额抵扣，这样第三产业的投资也会增强，这次税改大大激发了第三产业的发重为37．97％，第三产业的比重为61．57％。展活力。从以上数据来看，2011年第二产业的比重为41．3％，2012年(2)新建抵扣链条，深化产业分工39．O％，再到2013年前三季度37．97，由此可以看出此次税改使第二产业在GDP中的比重下降速度增快。第三产业在税改前2011

8、年增长缓慢，服务业部门的营业税不能在增值税链条中加以抵扣，因此相同的情况下，工业