“营改增”学习心得

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1、李今：“营改增”学习心得金融营销“营I====I改增．．_目"学习心得李今(梨树县债务金融管理中心，辽宁吉林136500)[摘要]实施“营改增”是国家“十二五”税制改革的一项重大安排，此项改革有助于消除长期以来我国对货物和劳务分别征收增值税和营业税所产生的重复征税问题、增值税抵扣链条的中断问题。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。[关键词]“营改增”的必要性；“营改增”的重大意义[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005—6432(2o13

2、)45—0143—02退税，导致服务含税出口，导致我国的服务出口贸易在1前言国际竞争中处于劣势。5月27日，财政部和国家税务总局发布了《关于在第三，从税收征管角度看，两套税制并行造成了税收全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式试点税收政策的通知》(财税[2013]37号)，规定自不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，二者越来2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部越难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随分现代服务业营业税改征增值税(以下简称“营改增”)

3、之产生。试点工作。笔者结合自己最近两个月的学习和体会，对实施“营改增”是国家“十二五”税制改革的一项“营改增”的相关文件和实例做了一些思考，形成了以下重大安排，此项改革有助于消除长期以来我国对货物和劳的学习笔记，望和同行共同学习。务分别征收增值税和营业税所产生的重复征税问题、增值税抵扣链条的中断问题。为深化产业分工、加快现代服务2“营改增”的必要性业发展、促进三次产业融合、优化税收结构、降低企业税在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要收成本营造良好的税收环境。对推动经济结构战略性调的两个流转税税种，二者分立并行。其中，增值税的征税

4、整、加快经济发展方式转变、增强企业的国际竞争力、促范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分进国民经济健康协调发展具有重要且深远的意义。可以行业则课征营业税。这种税制安排适应1994年税制改革说，这是继增值税转型税改后，我国税制改革历史上的又时的经济体制和税收征管能力，然而，随着市场经济的建一座里程碑。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至立和发展，这种划分日渐显现出其内在的不合理性和缺全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。具体表例，是深化我国税制改革的必然选择。现为：3当前改

5、革试点的主要内容第一，从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发当前营改增试点行业包括交通运输业(不包括铁路挥。在现行税制中增值税征税范围较狭窄，导致经济运行运输)、部分现代服务业(简称营改增“1+7”)。“1”中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。指交通运输业，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空第二，从产业发展和经济结构调整的角度来看，将运输服务和管道运输服务；“7”则代表目前纳入营改增我国大部分第三产业排除在增值税韵征税范围之外，对试点改革的现代服务业的七个行业：服务业的发展造成了

6、不利影响。这种影响主要表现增值(1)研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服税的计税依据是本次增值额，营业税的计税依据是全部务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探的营业额，且无法抵扣。如果一件商品由生产者流通到服务。最终消费者的中间次数越多，则按营业税方式(上次转(2)信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测移的成本)重复征收的次数就越多，消费者负担的税负试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。成本越多。不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向(3)文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业

7、在竞争中让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。的生产和投资决策。同时，出口适用零税率是国际通行(4)物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、20]3．12脑金融营销中国市场2013年第45期(总第760期)代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。税基缩小，税负得以下降；部分一般纳税人由于增值税的(5)有形动产租赁服务，包括有形动产融资租赁和先进计税方法及11％和6％两档低税率，税负得以下降；有形动产经营性租赁。部分一般纳税人则由于制度

8、和自身业务等因素，税负相对(6)鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨增加，有待于通过完善相关配套措施加以解决。询服务。第二，产业结构的变化。原增值税主要适用于第二产(7)广播影视服务，包括