外贸企业境外分销涉税问题探讨.doc

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1、外贸企业境外分销涉税问题探讨摘要：企业在境外无常设机构的情况下开展分销业务，对外贸企业来说是一种新兴的业务模式，有利于外贸企业的持续发展。本文介绍了企业开展境外分销的动因，并分析了其血临的税收问题，同时也提出了一些建议。关键词：境外分销；企业所得税；增值税；稅务风险境外分销是指货物到达境外目的国清关后再分批销售给终端客户的业务。出于成本及业务灵活性的考虑，企业可以选择在境外无常设机构的情况下进行境外分销。但企业在境外分销往往面临多个国家的税收制度，其遇到的税收问题远比单纯在国内经营复杂，经常会被

2、一些税收问题所困扰。本文结合主要发达国家的税收制度及自己企业的境外分销实务操作，探讨企业在境外无常设机构的情况下进行境外分销所面临的税收问题及对策。一、外贸企业境外分销的动因中国加入WTO以后，国家在对外贸易领域的改革不断扩大和深化，出口经营主体真止进入了多元化时代，随着外贸经营权逐步放开，传统的外贸企业进入了微利时代。为适应形势的发展，专业的外贸公司转为多元化经营，向产业链的上游和下游扩展，以期获得更大的利润。传统外贸企业的出口业务只是一买一卖，企业的利润一般也就核算到目的国的进口商为止。冃的

3、国的进口商在收到货物后直接或加工后分批销售赚取其相应的利润。而境外分销则是将业务延伸到终端客户，货物到达境外清关后，企业将货物暂存境外租用的仓库直接或进行加工后分批对外销售给终端客户。此业务模式赚取了本是属于境外进口商的利润，不但有利于外贸企业毛利率的提高，而且对出口企业而言可以更加了解终端客户的需求，为终端客户提供更好的服务。二、外贸企业境外分销面临的税收问题外贸企业进行境外分销，特别是境外无常设机构的情况下，由于各国税收制度的差异以及企业所在地和纳税地的分离，导致其所血临的税收问题更为复杂。

4、一般情况下，会涉及到企业所得税、增值税、财产税及其他税收。1•各国税收制度的复杂性一个国家制定什么样的税收制度，是生产力发展水平、生产关系性质、经济管理体制以及税收应发挥的作用决定的，因此各个国家都制定了符合本国发展的税收制度，与中国的税收制度存在差界。而且税收制度不是一成不变的，它要随着国家政策及经济发展的变化而变化。以美国税收制度为例，总体而言,美国的税可分为以下几类,联邦税、州税和地方税。公司的联邦所得税，采用累进税率制，税率分别为15%、25%、34%和35%o而各州可根据本州立法机构制

5、定的有关法律和经济发展水平和税收来源的充裕程度等设立不同的税种和相关税率。又如增值税，各个国家对增值税的税率及报税期限缴纳期限均有不同的规定而且会有所变化。如澳大利亚增值税率是10%,报税期限是次月15口前；德国增值税率是19%,缴纳期限是次月10日前；乂如从2011年1月4日起英国的增值税税率由原来的17.5%增加到20%。2•境外分销涉及的主要税种（1）企业所得税的缴纳企业所得税是对企业的生产经营所得和英他所得征收的一种税。毫无疑问，外贸企业在境外设立分公司进行境外分销业务，应该按所在国的规

6、定履行企业所得税的纳稅义务。但对于未在境外设立分公司的情况下，按照中国与分销业务发生所在国签订的避免双重征税协定，在符合条件的情况下，可以不在分销所在国缴纳企业所得税。一般而言，国与国Z间的税收协定会有一个常设机构的认定问题。截止2011年3月，我国已经与99个国家和地区正式签订了税收协定。以中国和美国签订的税收协定为例，缔约国一方的企业的利润仅在该缔约国征税，但该企业通过设在缔约国另一方常设机构在该缔约国另一方进行营业的除外。这个常设机构不仅仅是指企业在缔约国的另一方有管理场所、分支机构、工厂

7、、办事处等，其他的符合条件的也会被认为是常设机构。如当一个人在缔约国一方代表缔约国另一方的企业进行活动，有权并经常行使这种权力代表该企业签订合同，这个人为该企业进行的任何活动，应认为该企业在该缔约国一方设有常设机构。因此即使企业在境外不设立分公司进行分销业务，也会存在在境外是否需要缴纳企业所得税以及是否需要申报的风险。在美国，按其税法规定，不管企业是否需要缴纳企业所得税，均具有申报义务。（2）增值税（VAT）的缴纳及其退税增值税是基于商品或服务的增值而征收的一种间接税。一般而言，税收协定不会涉及

8、到货物的增值税，在国际货物贸易的增值税领域，根据《关贸总协定》等相关国际协定，目前世界各国的国内货物征税制度中的有关国际货物贸易的部分基本上都实行了消费地原则。对于外贸企业在境外无常设机构的情况下进行分销业务，首先需要在销售地注册VAT号码，而后才能在境外开展业务。各个国家对于无常设机构的国外企业在本国销售进口货物的增值税政策有所不同。有部分国家如荷兰，在符合其一定条件的情况下，可以豁免进口增值税。大部分国家是需征收进口增值稅的，但对于未抵扣完的进项税予以退税，如德国，根据当地政策，无常设机构的