上市公司财务报告舞弊研究-论文.pdf

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1、上市公司财务报告舞弊研究■张玉南云南财经大学研究生阶段参与项目：国家自然科学基金项目：投资者法律保护，产品市场竞争与企业资本配置效率研究——对中国经济增长之谜的新解释；省级课囊：投资者法律保护，产品市场竞争与企业股权结构研究摘要：我国证券市场自上世纪9O年代来发展迅速、稳定。但是，目前我国上市公司财务报告舞弊案件屡见不鲜，给审计职业发展带来了严重的负面影响。上市公司财务报告舞弊不仅误导财务报告使用者做出错误的决策，而且导致整个社会的会计信息失真，扰乱了资本市场的秩序。笔者简单介绍财务报告舞弊的概念及基本特征，深入分析了其各种影响因素进行了深入分析，并提出了相应的治理对策。关键词

2、：审计；上市公司；财务报告；舞弊一、财务报告舞弊的概念及特征正地完成会计、审计工作，甚至协助上市公司弄虚作假。上市公司财务报告舞弊是指上市公司为获取不正当利益，故意三、防范上市公司财务报告舞弊的治理对策漏报、谨报、瞒报重要性和实质性财务事实的主观欺诈性违纪违法1完善公司治理结构。优化公司的股权结构、董事会的结构、防行为。其具备以下特征：止出现“一股独大”的现象，采取有效的措施控制大股东权力的行1．舞弊主体。上市公司的管理层是上市公司财务报告舞弊的主使，避免出现通过财务报告舞弊而谋取利润的现象发生，并从以下体，舞弊通常在主观上是有意的。方面考虑：首先，要改变我国上市公司人员重迭的

3、情况，应尽量避免2舞弊客体。会计资料是上市公司财务报告舞弊的客体，公司经董事会成员和管理层人员的交叉迭置。其次，应该强化监事会的监常利用会计政策的漏洞，运用不合理的会计方法，伪造、变造会计凭督职能，并建立有效的独立董事制度。证或虚构业务等舞弊方式。2强化审计的独立性。独立性是注册会计师赖以生存的根本，是3．舞弊形成的性质。财务报告舞弊与无意的虚假陈述不同，它是能否有效进行上市公司财务报告舞弊审计的关键所在。因此增强注通过虚构或者篡改真实财务数据以达到一定目的的故意行为。册会计师的独立性至关重要，需要做到以下几点：二、上市公司财务报告舞弊的影响因素改变注册会计师审计自负盈亏、经济

4、上依赖被审公司的情况；1．信息不对称。会计信息是上市公司的经营者向股东传递公司财政部门应明确职责，切实做好监管工作；实行注册会计师轮换制运转、盈利情况的主要载体。上市公司的经营者和股东之间在会计度，以防注册会计师与被审计单位共谋舞弊。信息的质量上拥有着高度不对称的信息，为个人或集团对财务报告3．完善会计准则。会计准则的制定是各种利益相关主体的多次进行舞弊提供了客观条件。博弈的结果，不仅仅是纯技术性的，往往带有一定的政治因素。因2上市公司治理结构不合理此，完善会计准则具有重要的意义，需要做到以下几点：(1)股权结构不合理。我国目前证券市场上国有股和法人股在进一步完善和优化会计准则

5、与会计制度；增加会计准则的可靠上市公司中占较大的比重，形成“一股独大”的情况。性；减少会计准则在实施过程中的阻碍。(2)独立董事不独立。独立董事是指在经济利益和人事关系上4．加强外部监督。加强外部监督，一方面要加强政府的监督力独立于上市公司、上市公司管理层、上市公司股东之外的外部董事。度，增加舞弊行为的机会成本；另一方面要加强社会监督，充分发挥上市公司对独立董事的激励作用主要体现在薪酬支付，但由于其数媒体、舆论的导向作用，使更多的公众参与到监督中来。量有限，因而激励效果难以发挥。5．加强诚信教育。在全社会加强职业道德教育和诚信教育，树立(3)监事会监控不力。一方面，监事会不经常

6、参与公司的日常经良好的道德风尚。同时要避免教条化、形式化的教育，从更多的真营管理，更无从进行监督。另一方面，董事会成员的薪酬、待遇等都实案例引导上市公司在根本上消除舞弊的借口，更深刻地认识舞基本掌握在经营者手中，监督过程不能保持独立。弊对他人及社会的危害性。德治与法制结合是减少上市公司财务3．注册会计师独立性不强。注册会计师不仅要对公司的相关投资报告舞弊的重要手段。者负责，而且对整个社会负有一定的责任。在我国，通常委托人与被审计人为同一主体，作为经济人的注册会计师很难保持应有的独立性，从参考文献：而无法保证审计质量。[1l鹿小楠赙浩．中国上市公司财务造假问题研究Ⅱ】．上证研究，

7、2003(2)：4．会计准则、会计制度的漏洞与执行的伸缩性。会计准则通常都38．是原则性的规定，其解释灵活性颇高。在实例应用中，不同专业素质规风贤，李欣桐上市公司财务捐告舞弊问题研究时代金融2O13固．【3J张菡．我国上市公司财务舞弊问题与治理研究o1．西南财经大学，和工作经验的会计人员会采取不同的会计准则。另外，会计准则的2011．修订具有相对滞后性，新的会计准则从颁布到具体应用需要一个过[4】殷勤凡．我国上市公司财务造假行为的制度因素分析D1．现代财程，在这期间许多上市公司都会钻空子，达