国有企业账外资产内部控制浅析-论文.pdf

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1、【按】国有企业账外资产的内部控制，理论上存在制度设计上的不完善；El常管理过程中存在监管上的漏洞。本文以农垦企业为例，探讨如何完善国有企业账外资产的内部控制问题。文／李龙《企业内部控制基本规范》(财会『200817号，以企业会计准则对企业资产中可能出现的实际价值低下简称《规范》)第三十二条规定：财产保护控制要于账面价值的资产实行减值(跌价)准备制度，可求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采以提取资产减值(坏账)准备。但对于实际价值远取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措高于账面成本价值的资产，就没有明确的规定。比施，确保财产安全。《企业内部控制指引第8号—

2、—如：某房屋资产账面价值20万元，在该地段开发资产管理》(以下简称《指引》)第二条指出：本指后，现实际价值约200万元，这一账外增值，则没引所称资产是指企业拥有或控制的存货、固定资产有具体的规定。这不仅导致会计信息的失真，而且和无形资产。从《规范》和《指引》中对资产的表在交易过程中极易造成国有资产的流失。述可以看出，这些规定都是对企业账内资产提出的5．没有并入企业账套或者没有入账的资产。这规范和控制要求，而对账外资产，《规范》和《指包含两个方面的含义：一是没有纳入企业统一核算引》均没有明确、具体的控制和指引措施。如何对账套的资产。按照现行会计制度的规定，一个单位账外资

3、产，特别是国有企业的账外资产进行控制，应该只有一个账套进行会计核算。但现实工作中，亟需在工作实践基础上加以总结和完善。企业常常存在多账套核算的情况。比如，近年来国家不断加大对农业企业的专项投资，同时国家对专账外资产的概念及构成项资金的管理上要求“三专”，即专人、专户、专账核算。但对专项资金完工之后形成的大量资产哪些目前，账外资产还没有统一的定义，通常有狭进入企业账户，何时进入企业账户，管理上则显得义和广义两种范畴。狭义的账外资产一般是指企业相对薄弱和不完善，这常常会形成大量的账外资产。的账面资产核销后，登记在备查簿上的资产，即账二是应该纳人企业账户核算的资产(或收入)

4、没有销案存资产。广义的账外资产是指没有纳入企业账人账。l：L~n，企业接受捐赠或收到的赞助；账外资面资产管理的范围，但由企业控制或拥有的，能够产收入不进账、小金库资产等都是企业的账外资产。给企业带来经济利益的一切资源。本文以农垦企业4．按现行会计制度没有纳入资产管理范围的资为例，探讨相对广义的账外资产。农垦企业的账外产。现阶段，农垦企业有许多资产并没有纳入资产资产主要包括：管理的范畴。如农业企业的土地、滩涂、水面等资1．账销案存资产。账内资产经过一定的手续核源性资产；还有一些资产虽然纳入了资产管理范围，销后即转为账外资产。如企业的存货、产成品，固但采用的是名义价值一元

5、记账，如天然的生物资产。定资产使用期满以及债权核销等。这些资产核销后其不仅价值和数量较大，而且难以准确计量或没有一部分有存案可查，大部分则没有记录。资产一但确切的计量标准。这些资产的面积、价值等事项长从账内转入账外，就脱离了原有的资产管理程序。期游离于企业账外，存在管理和监管上的漏洞。2．实际价值远大于账面价值的增值资产。现行5．应该纳入资产管理却进入成本费用后形成的62中阉农撩20157财会论坛■资产。企业采取“零存整取”等方式，将本该纳入归口管理部门是企业的财务部门，无论是账内资产资产核算范围的支出分期、分批进入成本和费用，还是账外资产都由财务部门控制。现实工作中

6、，财用该种方式形成的资产脱离了资产的管理范畴。导务部门的控制是以账簿为依据的，账外资产一般不致相关资产的管理单位或责任人有机可乘，常常发在会计账簿反映，实质上已脱离了会计控制。这种生个人经营或占用，结果导致资产流失、损害了国外部人难以监督、内部靠企业自律的监管方式，导家利益。致了账外资产是企业内部控制的最薄弱环节。6．信用担保、信息数据等无形资产。企业或管2．账外资产的存在使企业的财务风险大增。企理者个人承担的担保信用以及企业的信息、数据如业内部控制的重点、企业的重要业务、重大事项、今都是企业的具有重要价值的无形资产。合理利用高风险业务以及重大审计事项一般都不包括账外

7、资能够给企业带来相应的经济利益，如果不加强管理，产。账外资产的价值判断具有随意性、人为操纵性，极有可能给企业造成经济损失和安全隐患。极易形成不当得利。一方面，对账外资产的处置有利于企业管理者调节利润、提升业绩。另一方面，二、国有企业账外资产的特征也可以造成国有资产的流失，导致腐败现象的发生。5．处理账外资产的方式方法简单。由于账外资1．隐蔽性。企业控制或拥有的资产不在企业账产的管理责任不明确，操作中缺少规范的处理程序，面反映，游离于企业账外，不易引起人们的注意，致使企业处理账外资产过程不透明，处理结果不公具有很大的隐蔽性。开的情况时有发生，也容易出现