中级财务会计第三章应收款项.pdf

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1、第三章贷款和应收款项第一节应收款项的确认与计量第二节贷款和应收款项减值第三节应收款项的融通3-1第一节应收款项的确认与计量一、概述（P72-73）贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。金融企业发放的贷款和其他债权，非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，都可以划分为这一类。3-2贷款和应收款项的一般会计处理1.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本

2、金和相关交易费用之和作为初始确认金额。2.贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。3.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科目对按规定发放的各种贷款进行核算。一般企业的应收款项，通常应设置“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目核算。3-3应收款项的分类1.应收账款——因销售商品或提供劳务而应向顾客收取款项的权利。2.应收票据——也是企业未来收取款项的权利。但票据是由债权人或债务

3、人签发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面文件。我国的应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。3-4应收账款和应收票据的异同共同点：都是一种商业信用，都是代表未来向债务人收取款项的权利。不同点：应收票据应收账款（1）书面形式有无（2）信用期限长短（3）流通性可不能流通（4）法律效力有无由于票据可以背书转让，可以流通，因此，比账款更具有流动性，故在资产负债表中列示于应收账款之前。3-53.预付账款——企业因购货

4、或接受劳务，而预先付给供应商的款项。它体现为企业取得了供应商提供商品和劳务的权利。在供应商提供商品和劳务之前，形成了企业的应收款。4.其他应收及暂付款——销售业务以外发生的应收及暂付款。如：职工个人欠款，存入保证金，应收保险赔偿款，应收利息，应收股利等。这里主要介绍应收账款和应收票据。3-6二、应收账款的确认与计量（一）应收账款的确认时间与入账金额应收账款应于收入实现时确认（确认时间）。主营业务收入的确认必须具备两个条件：（1）商品或劳务已经提供；（2）已经收取现金或取得收取现金的权利。3-7应收账款是因企业销

5、售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。由于现代企业在市场上竞争是非常激烈的，各个企业纷纷采取各种经济手段刺激销售并及早收回帐款。主要手段有：商业折扣（折扣销售）；现金折扣；销售退回及折让。3-8总价法和净价法具体内容详见教材P75折扣定义适用交易处理方法形式商业企业为促进销售而在商一般在交易扣除商业折扣品标价上给予的扣除发生时折扣以后的实际售价现金债权人为鼓励债务人在以赊销销售总价法和折扣规定的期限内付款，而商品及提供

6、净价法向债务人提供的债务扣劳务的交易除中3-91.商业折扣——在价格表的基础上，扣减部分款项后的金额作为发票金额。商业折扣是成批购买而给予的优惠，是发票金额以外的东西，因此，会计上不予反映。2.现金折扣——供应商为了尽早收回货款，从发票金额中让渡给顾客的一定数额的款项。现金折扣通常有一定的术语表示，如（2/10，n/30），表示10天之内付款2%折扣，30天付清。如果30天还未付清就是逾期帐款。现金折扣对供应商来说是一种经济手段，目的是为了刺激销售并尽早收回货款。而对于顾客来说则相当于赚取一笔可观的财务收益。3-10例3

7、-1：发票金额为10000元，付款条件（2/10，n/30）也就是说，如果10天内付款，只需付购货金额的98%，即9800元。如果30天付款，就要付10000元。这样供应商最多再给顾客提供20天的信用，本金9800元，利息200元，转换成年利率则为：20036537.24%9800202%36537.24%12%30103-11相当于37.24%的年收益率，财务收益是相当可观的。如果10天之内无钱付款。可到银行贷款也很合算的。如贷款9800元，用于支付货款，年利率12%。20天信用期所支付的利息：98

8、00x12%x20/365=64.44（元）。到了30天，只还给银行本息9864.44元。比丧失折扣少付（10000–9864.44）=135.56元。因此，顾客除非万不得已，一般不会丧失现金折扣的。由于现金折扣的存在，因此对应收账款入帐金额的确认就有两种方法：（1）总价法——按扣除现金折扣前的发