公允价值vs历史成本.pdf

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1、值vs历史成本周笑摘要：公允价值计量属性的确定与使用是社会经济发展的产物。在过去，历史成本占据着主导地位，而未来，公允价值将更有优势。本文适当结合具体案例对会计计量中公允价值与历史成本这两种计量属性的优劣与利弊进行分析。关键词：公允价值；历史成本；会计计量属性20世纪70年代以前，人们坚定不移地以历史成本与历史成本相对立的概念。作为会计计量属性。但是随着各种虚拟且不确定性程度笔者认为，要明晰企业采用的是何种会计计量属高的金融衍生产品的出现，历史成本越来越受到人们质性，可以根据其在后续计量中采用的是历史成本还是公疑，公允价值计量属性进入了人们的视野。允价值来判断。一、历史成本的内涵四、历史成本与

2、公允价值的优劣与利弊历史成本是指企业的各种资产应当按取得或购建1．公允价值相较于历史成本的优势与益处时发生的实际成本作为对价计量。历史成本计量有两个(1)反映企业经济价值前提假设：一是币值稳定假设，二是社会平均劳动生产价值总是随着价格上下波动。公允价值能体现资产在率不变假设。在历史成本会计中，资产以购置时支付的报告日的市场价格，这体现了其价格随价值调整的结果。现金或现金等价物金额，或所付出对价的公允价值进行2009年1月1El起，中航地产的投资性房地产后续确认。负债以其因承担现时义务的合同金额或实际收到计量从成本模式变为公允价值模式，其转换日的账面净的金额，或以日常活动中为了偿还负债而预期需要

3、支付值为2．35亿元，转换为公允价值模式后，其期初账面净的现金或现金等价物的金额进行确认。也就是说，在确值调增3．37亿元，2009年末因投资性房地产公允价值认时，历史成本反映了过去的事项或交易发生时点的信变动产生的损益为0．32亿元。此时，按公允价值反映的息，人账后不再进行重新估价。就是该资产的实际价值，而不再仅仅是成本，这对于资二、公允价值的内涵产的保值增值也更有利。国际会计准则IASNO．39作出的公允价值定义为：(2)提高会计信息相关性，提供决策有用信息“公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交公允价值在过去的会计信息基础上，能提供与企业换或负债清偿的金额”。我国企业会计准则CA

4、SNO．39业绩及未来经营状况相关的信息，这能够满足财务报告作出了类似定义：“公允价值，是指市场参与者在计量日使用者对会计决策有用信息的要求，更是符合我国会计发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一准则与国际准则趋同的潮流。过去历史成本无法反映的项负债所需支付的价格”。公允价值会计要求在报告日部分，在现行会计准则中改用按公允价值计量后，某些采用报告日的市价、类似市价或估计价格对相应资产和隐性资产，如投资性生房地产、金融资产等的真实价值负债重新计量。将得到体现。尤其对于金融工具、衍生金融工具，采用历三、历史成本、公允价值与其他计量属性史成本是无法体现其真实的价值，满足不了相关性和及除了历

5、史成本和公允价值外，会计计量属性还包括时性的要求。重置成本、现值和可变现净值。谢诗芬(2oo1)认为：公允2公允价值相较于历史成本的劣势与弊端价值可以表现为多种形式，如历史成本f收人)、现行市(1)引入公允价值后，企业利润非正常波动，易误导价、现行成本、未来现金流量的现值，公允价值不完全等投资者同于现行价值，其中的大部分(除历史成本外)是现行价比如在债务重组准则中引入公允价值，并不能如实值的一种特殊形式，以特定个体计量为计量目标的现值反映企业的经营能力、财务风险等，且会造成企业业绩是现行价值，但不是公允价值。谢诗芬(2003)提出，就具的非正常波动。体的资产或负债而言，公允价值与其他计量属性的

6、关系*ST长控2004年、2005年连续亏损，2006年靠财政并不必然，而是必须符合公允价值的定义，同时具有可补贴盈利800万元。2007年4月11日发布业绩预测公计量性、相关性和可靠性才是公允价值，公允价值不是告：“预计2007年第一季度公司将大幅盈利，实现净利润2．84亿元左右；业绩变动原因：公司债务重组已于也在民生银行董事会中派出了董事，但是后两者是将所2006年完成，2007年1月113起相关债权人已豁免了持股份作为长期股权投资并采用权益法核算。在2007公司相关债务，按照新会计准则，债务重组收益计人公年岁宝电热对所持股份重分类后，如果将其划分为交易司当期损益”。4月13日sT长控复牌

7、后，sT长控股价性金融资产，那么重分类时调整的公允价值与原账面价一路狂涨，最高达85元，遭再次停牌。其随后公布的季值差直接计人当期损益，而非处置时确认，那么其利润报显示：一季度盈利2．87亿元，以每股收益4．726元，位也不会如此之高。这不免有利用会计政策的选择来实现居每股收益第一。但当公众发现这巨额利润背后有2．85利润操纵的嫌疑。亿元是债务重组带来的营业外收入时，sT长控的股价五、心得体会开始