历史成本与公允价值辨析初稿

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1、历史成本与公允价值辨析摘　　要财政部与2006年2月15日颁布的我国最新《企业会计准则》，最引人注目的变化之一，就是公允价值计量模式的广泛应用。从历史本理论和公允价值理论产生的背景和基础记忆历史成本和公允价值发展历程的分析看，历史成本和公允价值计量模式都有各自的优点和问题。从其发展趋势看，历史成本计量模式将会长期存在，以公允价值计量为主的前提下，将是多种计量属性并存，但其重要作用将会更加突出。会计计量是会计信息系统的核心，是会计信息准确性的关键。本文探讨了历史成本计量模式与公允价值计量模式产生的基础以及两者的本质含义。通过分析历史成本与公允价值在

2、会计目标以及会计信息质量上存在的差异，结合我国实际，探讨历史成本与公允价值在我国未来会计中的发展趋势，以及推进我国会计计量模式与国际会计发展接轨的措施。关键词：　历史成本；　公允价值；　计量模式；　比较分析；　发展趋势目　录摘　要………………………………………………………………………………11　历史成本计量模式与公允价值计量模式产生的基础……3　1.1　历史成本计量模式的定义………………………………………3　1.2　公允价值计量模式的定义………………………………………42　历史成本与公允价值的差异比较…………………………………5　2.1　公允价值

3、的比较优点………………………………………………5　2.2　公允价值的比较缺陷………………………………………………73　公允价值计量模式与历史成本计量模式发展趋势………8　3.1　以公允价值为主，多种计量属性并存………………………8　3.2　历史成本属性仍长期存在………………………………………104　推进我国会计计量模式与国际会计发展接轨的措施……11　4.1　提高公允价值的应用水平……………………………………11　4.2　提高会计从业人员的职业判断力…………………………12　4.3　检测外部审计机构………………………………………………13结　　论

4、…………………………………………………………………………14参考文献…………………………………………………………………………15致　　谢…………………………………………………………………………161　　历史成本计量模式与公允价值计量模式产生的基础1.1　　历史成本计量模式的定义美国财务会计准则委员会（FASB）在1984年12月发布的第5号财务会计概念公告《企业财务报告的确认和计量》中，提出的五种普遍认可的计量属性中队历史成本的含义做了界定，即在初始确认时已付现金或现金等价物。我国现行《企业会计制度》规定：资产的入账原值为其历史成本。即资产取得是

5、的实际资金消耗量，而且一经确定，原值数额不得随意更改。历史成本计量模式一直是在全球占主导地位的单一计量模式。然而，随着社会经济的发展，金融工具、无形资产、市场资产、管理资产、人力资产等软资产不断涌现。衍生金融工具更是日新月异，它们可能没有初始投资，某些程度上使传统的资产计价模式毫无用武之地，以传统模式计量某些金融工具，可能被认为相关性与可靠性具失。为了使财务报告能够提供具有决策相关性的信息，迫切需要产生新的会计计量属性观念。1.2　　公允价值计量模式的定义公允价值概念一直是国内外学术界公允价值研究的重点，也是深入公允价值其他方面研究的基础和关键。

6、由于各国的经济发展状况不一样，国际会计界的不同会计组织对公允价值的表述也不完全一致，至今国际上对公允价值的定义也没有形成统一的认识。国际会计准则委员会(IASC)在1999年发布的《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》中指出：“在公允价值定义中隐含着一项假定，即企业是持续经营的，不打算或不需要清算，不会大幅度缩减其经营规模，或按不利条件进行交易。因此，公允价值不是企业在强制性交易，非自愿清算或亏本销售中收到或支付的金额。”2006年美国财务会计准则委员会(FASB)正式发布了美国财务会计准则第157号(SFASl57)——公允价值计量，

7、其中将公允价值明确定义为“在计量日市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。”《英国财务准则第7号——购买会计中的公允价值》中指出“公允价值是熟悉情况的、自愿的双方在公平交易而不是强迫或清算拍卖交易中，交换一项资产或一项负债所使用的金额。”我国在2006年2月15日发布的《会计准则——基本准则》中将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营的企业，不打算或者不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。”在国际上对公允价值的定义理解各有不

8、同，但它们基本都基于一种假定，即假定企业处于持续经营状态，不打算或不需要清算，不打算大幅度削减其经营规模，或以不利的条件进行交易。同时也