香港税务条例第5号-可扣除利得税的开支

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1、中华人民共和国香港特别行政区税务局税务条例释义及执行指引第5号(修订本)可扣除利得税的开支－A部－研究和开发B部－工业教育C部－专利权等D部－建筑物翻修E部－订明固定资产F部－环保设施本指引旨在为纳税人及其授权代表提供资料。它载有税务局对本指引公布时有关税例的释义及执行。引用本指引不会影响纳税人反对评税及向税务局局长、税务上诉委员会及法院提出上诉的权利。本指引取代2011年2月发出的指引。税务局局长朱鑫源2012年7月税务局网址：www.ird.gov.hk税务条例释义及执行指引第5号(修订本)目录段数引言1A部：研究和开发－第16B条2研究和开发的涵义4与行业、专业或业

2、务有关的研究和开发7支付给认可研究机构的付款9工业装置及机械的资本开支12土地或建筑物的资本开支15取得研究和开发权或取得因研究和开发而产生的权利所招致的资本开支16在香港以外地方的开支17所收取的津贴及补助金19出售研究和开发权或出售因研究和开发而产生的权利20B部：工业教育－第16C条22可扣除的付款24C部：买卖专利权、工业知识权－第16E条28专利权、工业知识的涵义30可容许扣除的项目31在香港使用33分摊开支34向相联者购买权利35其后出售权利37D部：翻修旅馆/建筑物的资本开支－第16F条40何时扣除42合资格的开支43不合资格的开支46E部：提供订明固定资产

3、方面的开支－第16G条48指明资本开支49订明固定资产50制造程序52电脑硬件54电脑软件和电脑系统55部分用于产生应课税利润的订明固定资产56售卖订明固定资产57受控制售卖60被毁掉的订明固定资产61在1998/99课税年度以前已拥有并使用的订明固62定资产F部：提供环保设施的开支－第16H、16I、16J及16K条65指明资本开支66环保机械68环保车辆70环保装置71何时扣除73部分用于产生应课税利润的环保设施74售卖环保设施75受控制售卖82被毁掉的环保设施83已拥有并在使用的环保设施85附件ii引言根据课税原则，在确定任何行业、专业或业务的应评税利润时，资本开支

4、一般不获准扣除。历年来，《税务条例》(「该条例」)加入不同的条文，在准许扣税的一般原则下作出重大的豁免。有关的条文如下－条文涉及的项目立法/修订年份16B科学研究196516C工业敎育196516E专利权1983旅馆翻修199616F非住用建筑物199816G订明固定资产1998环保设施200816H至16K环保车辆2010A部：研究和开发－第16B条2.第16B条的制定，准许经营任何行业或业务的人扣除为进行与该行业或业务有关的科学研究而招致的开支。准许扣除的项目包括工业装置或机械的资本开支，但不包括土地或建筑物的资本开支。1998年，该条的适用范围扩展至从事任何专业的人

5、。同时，科学研究的定义扩阔至包括可行性研究及市场研究。2004年，税务扣减更扩展至「研究和开发」的开支。3.研究和开发的开支可以是支付给任何认可研究机构的付款，或任何人进行内部研究和开发的开支。研究和开发的涵义4.截至及包括1997/98课税年度，「科学研究」一词的定义是指「为增加知识而进行的自然科学或应用科学方面的任何活动」[当时第16B(4)(a)条的条文]。科学研究一般涉及把新科学原理应用于现有的研究范围，又或把现有的原理应用于新的研究范围。这包括开发新产品、新系列产品及改良现有产品的研究工作。5.由1998/99课税年度开始，「科学研究」的定义扩阔至包括为任何可行

6、性研究或就任何市场、工商或管理事务的研究而进行的任何系统性、调查性或实验性活动[第16B(4)(a)条，定义为1998年修订后版本]。6.由2004/05课税年度起，原有对「科学研究」的提述已被「研究和开发」的提述所取代[第16B(4)(a)条，定义在2004年予以修订]，从事研究和开发所招致的开支都可以扣减。「研究和开发」一词有更广阔的范围，它除了包含从前列为「科学研究」的所有活动外，更包括对新科学或技术上的知识及理解所作具原创性及经规划的调查，和将任何研究所得或其他知识，在任何新的或经实质改进的物料、装置、产品、程序、系统或服务的商业生产或运作开始前，应用于生产或引进

7、该等物料、装置、产品、程序、系统或服务而作的方案或设计。这些活动相当于香港会计准则第38号中定为「研究」和「开发」的活动。与行业、专业或业务有关的研究和开发7.凡可导致或方便某行业、专业或业务扩展的研究和开发，或导致或方便某行业、专业或业务的技术效能得以改进的研究和开发[第16B(5)(b)(i)条]，又或与某行业或该类行业所雇用的工人的福利特别有关的医药研究[第16B(5)(b)(ii)条]，便须视为与该行业、专业或业务有关。8.因此，任何行业的经营者为开拓新业务或改进现有业务的技术效能而进行的研究和开发，都会视为与该行业有